五、綜合題(本類題共1題，共12分。)

　　59(2011年)某自行車廠為增值稅-般納稅人，主要生產(chǎn)“和諧”牌自行車，2010年度實現(xiàn)會計利潤600萬元，全年已累計預繳企業(yè)所得稅稅款150萬元。2011年初，該廠財務人員對2010年度企業(yè)所得稅進行匯算清繳，相關財務資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況如下：

　　(-)相關財務資料

　　(1)銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬元，同時收取送貨運費收入58.5萬元。取得到期國債利息收入25萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元。

　　(2)發(fā)生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元。

　　(3)發(fā)生銷售費用1400萬元，其中：廣告費用750萬元，業(yè)務宣傳費186萬元。

　　(4)發(fā)生管理費用320萬元，其中：業(yè)務招待費55萬元，補充養(yǎng)老保險費62萬元。

　　(5)發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過當?shù)厥姓栀?5萬元，用于該市所屬某邊遠山區(qū)飲用水工程建設。當年因拖欠應繳稅款，被稅務機關加收滯納金6萬元。

　　已知：增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，同期銀行貸款年利率為6.1%。當年實際發(fā)放工資總額560萬元。

　　(二)匯算清繳企業(yè)所得稅計算情況

　　(1)國債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應納稅所得額=25+12=37(萬元)

　　(2)業(yè)務招待費調(diào)增應納稅所得額=55—55×60%=22(萬元)

　　(3)補充養(yǎng)老保險費支出調(diào)增應納稅所得額=62—560×10%=6(萬元)

　　(4)全年應納稅所得額=600—37+22+6=591(萬元)

　　(5)全年應納企業(yè)所得稅稅額=591×25%=147.75(萬元)

　　(6)當年應退企業(yè)所得稅稅額=150—147.75=2.25(萬元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和相關稅收法律制度的規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)分析指出該自行車廠財務人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處，并說明理由。

　　(2)計算2010年度匯算清繳企業(yè)所得稅時應補繳或退回的稅款(列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點后兩位小數(shù))。

　　參考解析:

　　(1)該自行車廠財務人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處主要有：

　�、僮孕熊噺S將國債利息收入和企業(yè)債券利息收入均從應納稅所得額中調(diào)減的做法不符合規(guī)定。國債利息收入屬于企業(yè)所得稅所規(guī)定的免稅收入，按規(guī)定應從應納稅所得額中調(diào)減;企業(yè)債券利息收入，屬于企業(yè)所得稅應稅收入不得從應納稅所得額中調(diào)減。本題中，應調(diào)減所得額為25萬元。

　�、谙蚰成虉鼋杩�1000萬元而發(fā)生的利息71萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分不得扣除，該自行車廠財務人員未作調(diào)增應納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。本題中，應調(diào)增所得額=71—1000×6.1%=10(萬元)。

　�、蹚V告費用和業(yè)務宣傳費超過扣除標準部分的數(shù)額不得扣除，該自行車廠財務人員未作調(diào)增應納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。本題中，應調(diào)增所得額=750+186—6000×15%=36(萬元)。

　　④業(yè)務招待費調(diào)增應納稅所得額22萬元不符合規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。本題中企業(yè)營業(yè)收入為5950+58.5÷(1+17%)=6000(萬元)，6000×5‰=30(萬元)，業(yè)務招待費發(fā)生額為55萬，55×60%=33(萬元)，可以扣除的業(yè)務招待費為30萬元，應調(diào)增應納稅所得額=55-30=25(萬元)。

　�、菅a充養(yǎng)老保險調(diào)增應納稅所得額6萬元不符合規(guī)定。自2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。本題中職工工資總額560(萬元)，可以扣除的補充養(yǎng)老保險為560×5%=28(萬元)，應調(diào)增應納稅所得額=62—28=34(萬元)。

　�、蘧栀浿С龀^可扣除限額部分，該自行車廠財務人員未予調(diào)增應納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過的部分，不得扣除。本題中，會計利潤為600萬元，其12%為72萬元，而實際捐贈額為85萬元，因此應調(diào)增應納稅所得額=85-72=13(萬元)。

　�、弑欢悇諜C關加收滯納金6萬元未調(diào)增應納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金屬于企業(yè)所得稅稅前不得扣除的項目。

　�、嗳陸{稅所得額、全年應納企業(yè)所得稅稅額以及當年應退企業(yè)所得稅稅額的計算均有誤。

　　(2)

　　①國債利息收入應調(diào)減應納稅所得額25萬元;

　�、谙蚰成虉鼋杩�1000萬元的利息支出應調(diào)增應納稅所得額的數(shù)額10萬元;

　�、蹚V告費用和業(yè)務宣傳費應調(diào)增應納稅所得額的數(shù)額36萬元;

　�、軜I(yè)務招待費應調(diào)增應納稅所得額的數(shù)額25萬元;

　�、菅a充養(yǎng)老保險費應調(diào)增應納稅所得額的數(shù)額34萬元;

　�、蘧栀浿С鰬{(diào)增應納稅所得額的數(shù)額13萬元;

　�、弑欢悇諜C關加收滯納金應調(diào)增應納稅所得額的數(shù)額6萬元;

　　全年應納稅所得額=600—25+10+36+25+34+13+6=699(萬元)

　　全年應納企業(yè)所得稅稅額=699×25%=174.75(萬元)

　　當年應補繳企業(yè)所得稅稅額=174.75—150=24.75(萬元)

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