四、簡答題(本類題共3小題，每小題5分，共15分)

　　56 為向A公司支付購買機(jī)器設(shè)備的貨款，B公司向自己開戶的C銀行申請開具銀行承兌匯票。C銀行審核同意后，B公司依約存入C銀行300萬元保證金，并簽發(fā)了以自己為出票人、A公司為收款人、C銀行為承兌人、金額為1000萬元、見票后3個(gè)月付款的銀行承兌匯票，C銀行在該匯票上作為承兌人簽章，承兌日期為4月1日。

　　4月5日，為向D公司支付原材料采購價(jià)款，A公司在匯票的背面記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣后，將匯票背書轉(zhuǎn)讓給D公司。4月10日，D公司將匯票背書轉(zhuǎn)讓給E公司，但D公司在匯票粘單上記載“只有E公司交貨后，該匯票才發(fā)生背書轉(zhuǎn)讓的效力”。但E公司一直未向D公司交貨。

　　4月19日，E公司取得的上述匯票不慎丟失，被王某拾得。王某偽造了E公司的簽章，4月20日，王某以E公司的名義將該匯票背書轉(zhuǎn)讓給不知情的F公司。

　　B公司收到A公司交付的機(jī)器設(shè)備后，發(fā)現(xiàn)該機(jī)器設(shè)備存在重大質(zhì)量問題，在與A公司多次交涉無果后，提出解除買賣合同，并將該機(jī)器設(shè)備退還A公司。A公司承諾向B公司返還貨款，但未能履行。B公司在解除買賣合同后，立即將該事實(shí)通知C銀行，要求C銀行不得對其開出的匯票付款，直到該匯票到期日，B公司也未依約定將剩余匯票金額存入C銀行。7月5日，持票人F公司向C銀行提示付款，C銀行以出票人B公司未足額繳存票款和該匯票已經(jīng)被偽造為由拒絕付款，并于當(dāng)日出具拒絕證明。

　　7月10日，F(xiàn)公司向A公司、B公司、D公司、E公司和王某同時(shí)發(fā)出追索通知。其中，D公司以F公司未在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出追索通知為由拒絕承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，A公司以自己在背書時(shí)曾記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣為由拒絕承擔(dān)票據(jù)責(zé)任，B公司以A公司交付的貨物不符合約定為由拒絕承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。

　　要求：

　　根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問題：

　　(1)B公司主張解除買賣合同是否符合法律規(guī)定?并說明理由。

　　(2)C銀行以出票人B公司未足額繳存票款為由拒絕付款是否符合法律規(guī)定?C銀行以該匯票已經(jīng)被偽造為由拒絕付款是否符合法律規(guī)定?并分別說明理由。

　　(3)F公司能否向E公司和王某行使追索權(quán)?并分別說明理由。

　　(4)D公司以F公司未在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出追索通知為由拒絕承擔(dān)票據(jù)責(zé)任是否符合法律規(guī)定?并說明理由。

　　(5)A公司以自己在背書時(shí)曾記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣為由拒絕向F公司承擔(dān)票據(jù)責(zé)任是否符合法律規(guī)定?并說明理由。

　　(6)B公司以A公司交付的貨物不符合約定為由拒絕向，F(xiàn)公司承擔(dān)票據(jù)責(zé)任是否符合法律規(guī)定?如果A公司應(yīng)F公司的要求，支付了全部被追索金額，轉(zhuǎn)而作為持票人向B公司再追索，B公司是否有權(quán)拒絕其請求?并分別說明理由。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)B公司主張解除買賣合同符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)事人一方延遲履行債務(wù)或者有其他違約行為致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的，對方當(dāng)事人可以單方面解除合同。

　　(2)①C銀行以B公司未足額繳存票款為由拒絕付款不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，承兌人(C銀行)不得以其與出票人(B公司)之間的資金關(guān)系對抗持票人，拒絕支付匯票金額;②C銀行以該匯票已經(jīng)被偽造為由拒絕付款不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，票據(jù)上有偽造簽章的，不影響票據(jù)上其他真實(shí)簽章的效力。在票據(jù)上真正簽章的當(dāng)事人，仍應(yīng)對被偽造的票據(jù)的債權(quán)人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。票據(jù)債權(quán)人在提示承兌、提示付款或者行使追索權(quán)時(shí)，在票據(jù)上真正簽章人不能以偽造為由進(jìn)行抗辯。

　　(3)①F公司不能向E公司行使追索權(quán)。根據(jù)規(guī)定，被偽造人不承擔(dān)票據(jù)責(zé)任;②F公司不能向王某行使追索權(quán)。根據(jù)規(guī)定，由于偽造人(王某)沒有以自己的名義簽章，因此不承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。

　　(4)D公司以F公司未在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出追索通知為由拒絕承擔(dān)票據(jù)責(zé)任不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，持票人未在規(guī)定期限發(fā)出追索通知的，仍可以行使追索權(quán)。

　　(5)A公司以自己在背書時(shí)曾記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣為由拒絕向F公司承擔(dān)票據(jù)責(zé)任符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，背書人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，其后手再背書轉(zhuǎn)讓的，原背書人對其后手的被背書人不承擔(dān)保證責(zé)任。

　　(6)①B公司以A公詞交付的貨物不符合約定為由拒絕向F公司承擬票據(jù)責(zé)任不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，票據(jù)債務(wù)人不得以其與持票人的前手之間的抗辯事由對抗持票人。②B公司有權(quán)拒絕A公司的請求。根據(jù)規(guī)定，票據(jù)債務(wù)人可以對不履行約定義務(wù)的與自己有直接債權(quán)債務(wù)關(guān)系的持票人，進(jìn)行抗辯。在本題中，由于直接相對人A公司在買賣合同中未履行約定義務(wù)，因此B公司有權(quán)拒絕A公司的請求。

　　57 某食品廠為增值稅小規(guī)模納稅人。主要從事食品的生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)。2012年10月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)銷售業(yè)務(wù)：銷售糕點(diǎn)-批，取得含稅銷售額41200元。采取賒銷方式銷售餅干，取得含稅銷售額共計(jì)164800元，合同約定本月應(yīng)收回80%的貨款，其余貨款于11月11日前收回.本月實(shí)際收回80000元，銷售餅干時(shí)支付運(yùn)費(fèi)5000元、裝卸費(fèi)300元，取得運(yùn)輸發(fā)票。銷售自己使用過的作為固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備-臺，取得含稅銷售額61800元。

　　(2)購進(jìn)業(yè)務(wù)：從面粉廠購進(jìn)白面，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款8000元，增值稅1360元。

　　該食品廠的財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過程如下：

　　當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=41200/(1+17%)×17%+80000/(1+17%)×17%=17610.26(元)

　　當(dāng)月準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000×7%+1360=1710(元)

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅=17610.26+61800/(1+4%)×4%×50%÷1710=17088.72(元)

　　要求：

　　(1)指出食品廠財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些不妥之處，并分別簡要說明理由。

　　(2)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)①小規(guī)模納稅人稅率適用錯(cuò)誤。小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征稅，增值稅適用3%征收率，增值稅的基本稅率17%只適用于增值稅-般納稅人。

　�、诓扇≠d銷方式銷售貨物不應(yīng)按照實(shí)際收到的價(jià)款計(jì)算增值稅。根據(jù)規(guī)定，采取賒銷方式銷售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。本題有合同約定，應(yīng)按合同約定的當(dāng)月收款金額計(jì)算增值稅。

　�、坌∫�(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計(jì)算增值稅有誤。根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。

　　④小規(guī)模納稅人不采用購進(jìn)扣稅法。根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不存在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的說法，只有應(yīng)納增值稅額。

　　(2)該食品廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=41200/(1+3%)× 3%+164800×80%/(1+3%)×3%+61800/(1+3%)×2%=6240(元)。

　　58 某電子企業(yè)為增值稅-般納稅人，2013年4月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)采取直接收款方式銷售A產(chǎn)品50臺，不含稅單價(jià)8000元。貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買療尚未提貨。

　　(2)將20臺新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元。該產(chǎn)品尚未投放市場，無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

　　(3)裝飾本企業(yè)，辦公樓領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為5(　)元。

　　(4)改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤單位成本為50元，同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)的A產(chǎn)品5臺。

　　(5)當(dāng)月因管理不善丟失庫存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。

　　(6)當(dāng)月發(fā)生購進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為70000元。

　　其他相關(guān)資料：甲材料、乙材料均系外購取得;上月進(jìn)項(xiàng)稅額已全部抵扣完畢;購銷貨物增值稅稅率均為17%;稅務(wù)局核定的B產(chǎn)品成本利潤率為10%;本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣;上述題干中給出的單位成本都是不含增值稅的。

　　要求：

　　(1)計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額;

　　(2)計(jì)算當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　(3)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=[50 × 8000+5×8000+20×6000×(1+10%)]×17%=97240(元)

　　(2)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=70000-(50×1000 +50×200+20×800)×17%=57080(元)

　　(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=97240—57080=40160(元)。

　　【解析1】采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。因此，當(dāng)納稅人銷售A產(chǎn)品50臺，盡管購買方尚未提貨，仍應(yīng)繳納增值稅。

　　【解析2】將新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅;但由于B產(chǎn)品沒有市場價(jià)格，因此應(yīng)計(jì)算其組成計(jì)稅價(jià)格。

　　【解析3】改、擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用自產(chǎn)的A產(chǎn)品，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。

　　【解析4】裝飾本企業(yè)辦公樓、改擴(kuò)建幼兒園領(lǐng)用甲材料以及當(dāng)月丟失庫存乙材料所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

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