四、計算分析題(本類題共4小題，每小題5分，共20分，凡要求計算的項目，除題中有特殊要求外，均須列出計算過程;計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位應與題中所給計量單位相同;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數，百分比指標保留百分號前兩位小數。)

　　46 [簡答題]

　　某集團公司為擴大產品銷售，謀求市場競爭優(yōu)勢，打算在A地設銷售代表處。根據企業(yè)財務預測：由于A地競爭對手眾多，2016年將暫時虧損200萬元，2017年A地將盈利300萬元，假設2016、2017年總部盈利均是600萬元。公司高層正在考慮設立分公司形式還是子公司形式對企業(yè)發(fā)展更有利，假設不考慮應納稅所得額的調整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　要求：

　　(1)假設采取分公司形式設立銷售代表處，計算集團公司2016年和2017年累計應繳納企業(yè)所得稅額。

　　(2)假設采取子公司形式設立銷售代表處，計算集團公司2016年和2017年累計應繳納企業(yè)所得稅額。

　　(3)根據上述計算結果，從納稅籌劃角度分析確定分支機構的最佳設置方案。

　　參考解析：

　　(1)假設采取分公司形式設立銷售代表處，則其不具備獨立納稅人條件，企業(yè)所得稅額需要匯總到公司總部集中納稅。

　　2016年公司應繳納企業(yè)所得稅=(600-200)×25%=100(萬元)

　　2017年公司應繳納企業(yè)所得稅=(600+300)×25%=225(萬元)

　　兩年共計繳納企業(yè)所得稅325萬元。

　　(2)假設采取子公司形式設立銷售代表處，子公司具備獨立納稅人條件，應自行申報繳納企業(yè)所得稅。

　　則2016年總部應繳納企業(yè)所得稅=600×25%=150(萬元)，子公司應繳納企業(yè)所得稅為零。

　　2017年總部應繳納企業(yè)所得稅=600×25%=150(萬元)，子公司應繳納企業(yè)所得稅=(300-200)×25%=25(萬元)

　　兩年共計繳納企業(yè)所得稅=150+0+150+25=325(萬元)。

　　(3)雖然無論采取何種分支機構設置方式，兩年繳納的企業(yè)所得稅總額均為325萬元，

　　但是采取分公司形式時，第一年納稅100萬元，第二年納稅225萬元，與采取子公司形式下第一年納稅150萬元，第二年納稅175萬元相比，從考慮貨幣時間價值的角度來看，采取設立分公司形式對企業(yè)更有利。

　　47 [簡答題]

　　資料一：某上市公司2015年度歸屬于普通股股東的凈利潤為4840萬元。2014年年末的股本為9000萬股，2015年2月12日，經公司2014年度股東大會決議，以截至2014年年末公司總股數為基礎，向全體股東每10股送紅股5股，工商注冊登記變更完成后公司總股本變?yōu)?3500萬股。2015年6月1日經批準回購本公司股票2400萬股。假設該上市公司2015年年末股東權益總額為22200萬元，每股市價為7.2元。

　　資料二：該上市公司2015年10月1日按面值發(fā)行年利率2%的可轉換公司債券，面值10000萬元，期限6年，利息每年年末支付一次，發(fā)行結束一年后可以轉換股票，轉換價格為每股8元。債券利息全部費用化，適用的所得稅稅率為25%。假設不考慮可轉換公司債券在負債成分和權益成分之間的分拆，且債券票面利率等于實際利率。

　　要求：

　　(1)計算該上市公司2015年的基本每股收益和年末每股凈資產;

　　(2)計算該上市公司2015年年末的市盈率和市凈率;

　　(3)假設可轉換公司債券全部轉股，計算該上市公司2015年增加的凈利潤和增加的年加權平均普通股股數;

　　(4)假設可轉換公司債券全部轉股，計算增量股的每股收益，并分析可轉換公司債券是否具有稀釋作用;

　　(5)如果該可轉換公司債券具有稀釋作用，計算稀釋每股收益。

　　參考解析：

　　(3)假設可轉換公司債券全部轉股，所增加的凈利潤=10000×2%×3/12×(1-25%)=37.5(萬元)

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