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2016年中級會計職稱會計實(shí)務(wù)真題及答案(網(wǎng)友版)

來源:考試吧 2016-09-12 17:08:08 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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  sijiepanneike

  甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同,甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下:

  資料一:2014年度資料

 、1月1日,甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前,甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后,甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元,其中股本6 000萬元,資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。

 、3月10日,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批,售價為2 000萬元,生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當(dāng)年年末,乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨,其可變現(xiàn)凈值為600萬元,計提了存貨跌價準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2 000萬元尚未收回,計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

 、7月1日,甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1 200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司,款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1 000萬元,預(yù)計使用年限為10年、殘值為零,采用年限平均法進(jìn)行攤銷,至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算,預(yù)計尚可使用5年,殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

 、芤夜井(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元,提取法定盈余公積600萬元,向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

  資料二:2015年度資料

  2015年度,甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日,乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

  假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

  要求:

  (1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵消分錄。

  (2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

  (3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

  【答案】

  (1)合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整,取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬元);

  借:長期股權(quán)投資 4800

  貸:投資收益 4800

  應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬元);

  借:長期股權(quán)投資 320

  貸:其他綜合收益 320

  分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬元)。

  借:投資收益 2400

  貸:長期股權(quán)投資 2400

  調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

  抵消長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益:

  借:股本 6000

  資本公積 4800

  盈余公積 1800

  未分配利潤——年末13400(11000+6000-600-3000)

  其他綜合收益 400

  貸:長期股權(quán)投資 21120

  少數(shù)股東權(quán)益 5280

  借:投資收益 4800

  少數(shù)股東損益 1200

  未分配利潤——年初 11000

  貸:提取盈余公積 600

  對所有者(或股東)的分配 3000

  未分配利潤——年末 13400

  (2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄:

  借:營業(yè)收入  2000

  貸:營業(yè)成本   2000

  借:營業(yè)成本    240

  貸:存貨      240

  借:存貨     200

  貸:資產(chǎn)減值損失  200

  借:應(yīng)付賬款      2000

  貸:應(yīng)收賬款   2000

  借:應(yīng)收賬款  100

  貸:資產(chǎn)減值損失  100

  借:營業(yè)外收入   700

  貸:無形資產(chǎn)        700

  借:無形資產(chǎn)     70(700/5×6/12)

  貸:管理費(fèi)用     70

  (3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄:

  借:未分配利潤——年初 240

  貸:營業(yè)成本 240

  借:存貨 200

  貸:未分配利潤——年初 200

  借:營業(yè)成本 200

  貸:存貨 200

  借:應(yīng)收賬款 100

  貸:未分配利潤——年初 100

  借:資產(chǎn)減值損失 100

  貸:應(yīng)收賬款 100

  借:未分配利潤——年初 700

  貸:無形資產(chǎn) 700

  借:無形資產(chǎn) 70

  貸:未分配利潤——年初 70

  借:無形資產(chǎn) 140(700/5)

  貸:管理費(fèi)用 140

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