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2016年中級會(huì)計(jì)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案(網(wǎng)友版)

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  綜合題:

  jinmangguo33

  某公司當(dāng)年利潤總額9520萬元,年初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元,對應(yīng)因商品保修計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。年初遞延所得稅負(fù)債為0。公司所得稅稅率25%,預(yù)計(jì)未來所得稅率不變,公司有足夠利潤總額抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

  公司當(dāng)年業(yè)務(wù)如下:

  1、向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元

  2、當(dāng)年發(fā)生保修費(fèi)300萬,其中已提的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬完。截止年底保修期滿。甲公司不再計(jì)提保修費(fèi)用

  3、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬

  4、以10900萬元代價(jià)取得乙公司100%股權(quán),按照稅法為免稅合并。購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值10000萬元,其中一項(xiàng)庫存商品賬面200萬元,公允價(jià)值360萬元,其他賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。

  問題如下:

  1、計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅

  2、分析業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三對遞延所得稅影響,沒有影響的,需要指出。

  3、針對業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三逐筆寫出遞延所得稅相關(guān)的分錄,沒有影響的可以不寫

  4、針對業(yè)務(wù)四,計(jì)算合并對遞延所得稅的影響,計(jì)算合并商譽(yù),寫出購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)抵消的分錄和調(diào)整分錄

  【答案】

  1、應(yīng)納稅所得額=(9520+500-200+180)=10000萬元

  應(yīng)交企業(yè)所得稅=10000*25%=2500萬元

  2、業(yè)務(wù)一:對遞延所得稅沒有影響,因?yàn)檫@不屬于公益性捐贈(zèng),而是直接捐贈(zèng),因此納稅調(diào)增,屬于非暫時(shí)性差異

  業(yè)務(wù)二:對遞延所得稅有影響,可抵扣暫時(shí)性差異=200-300=-100萬,因此遞延所得稅資產(chǎn)余額=0,遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-50=-50萬元

  業(yè)務(wù)三,對遞延所得稅有影響,可抵扣暫時(shí)性差異=180萬,遞延所得稅資產(chǎn)=180*25%=45萬元

  3、業(yè)務(wù)一:無分錄

  業(yè)務(wù)二:借:所得稅費(fèi)用 50

  貸:遞延所得稅資產(chǎn) 50

  業(yè)務(wù)三:借:遞延所得稅資產(chǎn)45

  貸:所得稅費(fèi)用 45

  4、業(yè)務(wù)四:合并對遞延所得稅的影響=(360-200)*25%=40萬元

  合并商譽(yù)=10900-(10000+160*0.75)=780萬元

  或10900-(10160-160*0.25)=780萬元

  借:存貨160

  貸:遞延所得稅負(fù)債 40

  資本公積 120

  借:股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等 10120

  商譽(yù) 780

  貸:長期股權(quán)投資 10900

  sj_yalo

  甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元,與之對應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變;預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下:

  資料一:2015年8月,甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元。

  資料二:2015年9月,甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元,同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末,保修期結(jié)束,甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

  資料三:2015年12月31日,甲公司對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

  資料四:2015年12月31日,甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10 900萬元的普通股股票為對價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份,形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬元,其中股本2 000萬元,未分配利潤8 000萬元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價(jià)值為360萬元的庫存商品外,其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  (1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

  (2)根據(jù)資料一至資料三,逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對遞延所得稅的影響金額(如無影響,也明確指出無影響的原因)。

  (3)根據(jù)資料一至資料三,逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的,不需要編制會(huì)計(jì)分錄)。

  (4)計(jì)算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。

  (5)根據(jù)資料四,分別計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額,并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。

  【答案】

  (1)

  2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);

  2015年度的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。

  (2)

  資料一,對遞延所得稅無影響。

  分析:非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng),本期不允許稅前扣除,未來期間也不允許抵扣,未形成暫時(shí)性差異,形成永久性的差異,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

  資料二,轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

  分析:2015年年末保修期結(jié)束,不再預(yù)提保修費(fèi),本期支付保修費(fèi)用300萬元,沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬元,因期末不存在暫時(shí)性差異,需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%)。

  資料三,稅法規(guī)定,尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除,待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣,因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%)。

  (3)

  資料一:

  不涉及遞延所得稅的處理。

  資料二:

  借:所得稅費(fèi)用50

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)50

  資料三:

  借:遞延所得稅資產(chǎn)45

  貸:所得稅費(fèi)用45

  (4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505(萬元)。

  (5)

 、儋徺I日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。

 、谏套u(yù)=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。

  抵消分錄:

  借:存貨 160

  貸:資本公積160

  借:資本公積 40

  貸:遞延所得稅負(fù)債40

  借:股本2000

  未分配利潤8000

  資本公積120

  商譽(yù)780

  貸:長期股權(quán)投資10900

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