綜合題：

　　一、某公司當(dāng)年利潤(rùn)總額9520萬(wàn)元，年初遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)因商品保修計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元。年初遞延所得稅負(fù)債為0。公司所得稅稅率25%，預(yù)計(jì)未來(lái)所得稅率不變，公司有足夠利潤(rùn)總額抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　公司當(dāng)年業(yè)務(wù)如下：

　　1、向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元

　　2、當(dāng)年發(fā)生保修費(fèi)300萬(wàn)，其中已提的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)完。截止年底保修期滿。甲公司不再計(jì)提保修費(fèi)用

　　3、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)

　　4、以10900萬(wàn)元代價(jià)取得乙公司100%股權(quán)，按照稅法為免稅合并。購(gòu)買(mǎi)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值10000萬(wàn)元，其中一項(xiàng)庫(kù)存商品賬面200萬(wàn)元，公允價(jià)值360萬(wàn)元，其他賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。

　　問(wèn)題如下：

　　1、計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　2、分析業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三對(duì)遞延所得稅影響，沒(méi)有影響的，需要指出。

　　3、針對(duì)業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三逐筆寫(xiě)出遞延所得稅相關(guān)的分錄，沒(méi)有影響的可以不寫(xiě)

　　4、針對(duì)業(yè)務(wù)四，計(jì)算合并對(duì)遞延所得稅的影響，計(jì)算合并商譽(yù)，寫(xiě)出購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)抵消的分錄和調(diào)整分錄

　　【答案】

　　1、應(yīng)納稅所得額=(9520+500-200+180)=10000萬(wàn)元

　　應(yīng)交企業(yè)所得稅=10000*25%=2500萬(wàn)元

　　2、業(yè)務(wù)一：對(duì)遞延所得稅沒(méi)有影響，因?yàn)檫@不屬于公益性捐贈(zèng)，而是直接捐贈(zèng)，因此納稅調(diào)增，屬于非暫時(shí)性差異

　　業(yè)務(wù)二：對(duì)遞延所得稅有影響，可抵扣暫時(shí)性差異=200-300=-100萬(wàn)，因此遞延所得稅資產(chǎn)余額=0，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-50=-50萬(wàn)元

　　業(yè)務(wù)三，對(duì)遞延所得稅有影響，可抵扣暫時(shí)性差異=180萬(wàn)，遞延所得稅資產(chǎn)=180*25%=45萬(wàn)元

　　3、業(yè)務(wù)一：無(wú)分錄

　　業(yè)務(wù)二：借：所得稅費(fèi)用 50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　業(yè)務(wù)三：借：遞延所得稅資產(chǎn)45

　　貸：所得稅費(fèi)用 45

　　4、業(yè)務(wù)四：合并對(duì)遞延所得稅的影響=(360-200)*25%=40萬(wàn)元

　　合并商譽(yù)=10900-(10000+160*0.75)=780萬(wàn)元

　　或10900-(10160-160*0.25)=780萬(wàn)元

　　借：存貨160

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 40

　　資本公積 120

　　借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等 10120

　　商譽(yù) 780

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10900

　　二、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9 520萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變;預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。

　　資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬(wàn)元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

　　資料三：2015年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

　　資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10 900萬(wàn)元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8 000萬(wàn)元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬(wàn)元、公允價(jià)值為360萬(wàn)元的庫(kù)存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額(如無(wú)影響，也明確指出無(wú)影響的原因)。

　　(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)。

　　(4)計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。

　　(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵消分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　2015年度的應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬(wàn)元);

　　2015年度的應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　資料一，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。

　　分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來(lái)期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。

　　分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬(wàn)元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬(wàn)元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元(200×25%)。

　　資料三，稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元(180×25%)。

　　(3)

　　資料一：

　　不涉及遞延所得稅的處理。

　　資料二：

　　借：所得稅費(fèi)用50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　資料三：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)45

　　貸：所得稅費(fèi)用45

　　(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬(wàn)元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬(wàn)元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505(萬(wàn)元)。

　　(5)

　　①購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬(wàn)元)。

　�、谏套u(yù)=合并成本-購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬(wàn)元)。

　　抵消分錄：

　　借：存貨 160

　　貸：資本公積160

　　借：資本公積 40

　　貸：遞延所得稅負(fù)債40

　　借：股本2000

　　未分配利潤(rùn)8000

　　資本公積120

　　商譽(yù)780

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10900

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