第 3 頁(yè):綜合題答案 |
2.甲公司為上市公司,主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%,2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%,有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ),且折舊或攤銷(xiāo)方法、折舊或攤銷(xiāo)年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成,2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年3月15日對(duì)外報(bào)出。
2008年3月1日,甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)其2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn):
(1)存貨
2007年12月31日,甲公司存貨中包括:150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。
150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬(wàn)元。其中,150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同,每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元;50件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同,每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬(wàn)元。
300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬(wàn)元,可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬(wàn)元。假定300噸N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日,甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下:
、偌坠緦(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬(wàn)元(120 × 200)超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額23200萬(wàn)元[(11 8-2)×200]的差額計(jì)提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
②甲公司300噸N型號(hào)鋼材沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前,也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
、奂坠緦(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)
2007年12月31日,甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元,累計(jì)折舊為4600萬(wàn)元,此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備,可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定。
2007年12月31日,甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下:
、偌坠景纯墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬(wàn)元。
②甲公司對(duì)E生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬(wàn)元。
(3)無(wú)形資產(chǎn)
2007年12月31日,甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)。該專(zhuān)利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購(gòu)入,入賬價(jià)值為2400萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法按月攤銷(xiāo)。2007年第四季度以來(lái),市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù),甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為1200萬(wàn)元。
2007年12月31日,甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下:
、偌坠居(jì)算確定該專(zhuān)利技術(shù)的累計(jì)攤銷(xiāo)額為200萬(wàn)元,賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。
、诩坠景丛搶(zhuān)利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。③甲公司對(duì)上述專(zhuān)利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
要求:根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào)),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確,編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制涉及“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。(2008年)
【答案】
(1)①不正確。
理由:甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)量。甲產(chǎn)品成本總額=150×120=18000(萬(wàn)元),甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià),甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬(wàn)元),甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值,不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
乙產(chǎn)品成本總額=50×120=6000(萬(wàn)元),乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià),乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬(wàn)元),乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬(wàn)元)。
甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=800-200=600(萬(wàn)元)。
調(diào)整分錄:
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600
貸:以前年度損益調(diào)整 600
、谡_。
理由:N型號(hào)鋼材成本總額=300×20=6000(萬(wàn)元),N型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬(wàn)元),N型號(hào)鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值,不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
、鄄徽_。
因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),所以更正差錯(cuò)后應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)。
調(diào)整分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸:以前年度損益調(diào)整 50
(2)
、僬_。
理由:因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置,所以應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
、诓徽_。
理由:E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定,所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零,計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬(wàn)元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1400萬(wàn)元,應(yīng)按轉(zhuǎn)回時(shí)稅率25%確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1400×25%=350(萬(wàn)元),但甲公司按33%的稅率確認(rèn)了462萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn),所以要沖回遞延所得稅資產(chǎn)112萬(wàn)元(462-350)。
調(diào)整分錄:
借:以前年度損益調(diào)整 112
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 112
(3)
、俨徽_。
理由:無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加,當(dāng)月攤銷(xiāo)。所以截至2007年12月31 日無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=2400÷5×6/12=240(萬(wàn)元),賬面價(jià)值=2400-240=2160(萬(wàn)元)。
調(diào)整分錄:
借:以前年度損益調(diào)整 40(240-200)
貸:累計(jì)攤銷(xiāo) 40
注:此題題目缺少假定條件,上述分錄是假定用該無(wú)形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。若沒(méi)有對(duì)外出售,會(huì)有多種變化情況,此處不再討論。
、诓徽_。
理由:應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2160-1200=960(萬(wàn)元)。
調(diào)整分錄:
借:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40(1000-960)
貸:以前年度損益調(diào)整 40③不正確。
理由:應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=960×25%=240(萬(wàn)元)。
調(diào)整分錄:
借:遞延所得稅資產(chǎn) 240
貸:以前年度損益調(diào)整 240(4)
“以前年度損盜調(diào)整”貸方余額=600+50-112-40+40+240=778(萬(wàn)元),將其轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。
借:以前年度損益調(diào)整 778
貸:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 778
借:利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 77.8
貸:盈余公積 77.8
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