2.甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成，2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年3月15日對(duì)外報(bào)出。

　　2008年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)其2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

　　(1)存貨

　　2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號(hào)鋼材。

　　150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元;50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。

　　300噸N型號(hào)鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號(hào)鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬元。假定300噸N型號(hào)鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�、偌坠緦�(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬元(120 × 200)超過可變現(xiàn)凈值總額23200萬元[(11 8-2)×200]的差額計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　�、诩坠�300噸N型號(hào)鋼材沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　�、奂坠緦�(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)固定資產(chǎn)

　　2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為6000萬元，累計(jì)折舊為4600萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。

　　2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�、偌坠景纯墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬元。

　　②甲公司對(duì)E生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。

　　(3)無形資產(chǎn)

　　2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價(jià)值為2400萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場(chǎng)占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為1200萬元。

　　2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�、偌坠居�(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為200萬元，賬面價(jià)值為2200萬元。

　　②甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬元。③甲公司對(duì)上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制涉及“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。(2008年)

　　【答案】

　　(1)①不正確。

　　理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)量。甲產(chǎn)品成本總額=150×120=18000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)，甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　乙產(chǎn)品成本總額=50×120=6000(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬元)。

　　甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=800-200=600(萬元)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整 600

　�、谡_。

　　理由：N型號(hào)鋼材成本總額=300×20=6000(萬元)，N型號(hào)鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)，N型號(hào)鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　�、鄄徽_。

　　因甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，所以更正差錯(cuò)后應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50

　　(2)

　　①正確。

　　理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、诓徽_。

　　理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1400萬元，應(yīng)按轉(zhuǎn)回時(shí)稅率25%確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1400×25%=350(萬元)，但甲公司按33%的稅率確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回遞延所得稅資產(chǎn)112萬元(462-350)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 112

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112

　　(3)

　�、俨徽_。

　　理由：無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以截至2007年12月31 日無形資產(chǎn)攤銷額=2400÷5×6/12=240(萬元)，賬面價(jià)值=2400-240=2160(萬元)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 40(240-200)

　　貸：累計(jì)攤銷 40

　　注：此題題目缺少假定條件，上述分錄是假定用該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。若沒有對(duì)外出售，會(huì)有多種變化情況，此處不再討論。

　�、诓徽_。

　　理由：應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=2160-1200=960(萬元)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40(1000-960)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 40③不正確。

　　理由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=960×25%=240(萬元)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 240

　　貸：以前年度損益調(diào)整 240(4)

　　“以前年度損盜調(diào)整”貸方余額=600+50-112-40+40+240=778(萬元)，將其轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。

　　借：以前年度損益調(diào)整 778

　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 778

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 77.8

　　貸：盈余公積 77.8

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