第十章　股份支付

歷年經(jīng)典試題回顧

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬(wàn)份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)2年，即可按每股6元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司2萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股股票100萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為(　　)萬(wàn)元。(2012年)

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　【答案】B

　　【解析】高管行權(quán)時(shí)，甲公司收到的款項(xiàng)=50×2×6=600(萬(wàn)元)，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1200(萬(wàn)元)，沖減的庫(kù)存股=100×15=1500(萬(wàn)元)，行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)=600+1200-1500=300(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 600

　　資本公積——其他資本公積 1200

　　貸：庫(kù)存股 1500

　　資本公積——股本溢價(jià) 300

　　2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是(　　)。(2012年)

　　A.溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積

　　B.因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積

　　【答案】D

　　【解析】其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。因此，其他綜合收益最終要轉(zhuǎn)至損益中。溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積是記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目，而不是“資本公積——其他資本公積”科目，因此A不正確;以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積是記入“資本公積——其他資本公積”科目，但其最終是轉(zhuǎn)人“資本公積——股本溢價(jià)”科目，因此其不屬于其他綜合收益，選項(xiàng)D正確。

　　3.對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，其變動(dòng)金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目是(　　)。(2011年)

　　A.資本公積

　　B.管理費(fèi)用

　　C.營(yíng)業(yè)外支出

　　D.公允價(jià)值變動(dòng)收益

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

　　4.下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　　)。(2010年)

　　A.股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)

　　B.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量

　　C.對(duì)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

　　【答案】D

　　【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量，在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　　5.下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　　)。(2009年)

　　A.初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益

　　B.初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量

　　C.等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用

　　D.可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付初始確認(rèn)時(shí)借方計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，貸方計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，不確認(rèn)所有者權(quán)益。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　下列關(guān)于股份支付的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。(2012年)

　　A.以回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理

　　B.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用

　　C.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)在可行權(quán)日后對(duì)已確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整

　　D.為換取職工提供服務(wù)所發(fā)生的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)以所授予權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

　　【答案】ABD

　　【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日到可行權(quán)日期間以授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費(fèi)用和所有者權(quán)益，可行權(quán)日以后就不對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)c不正確。

　　三、判斷題

　　1.公司回購(gòu)股份形成庫(kù)存股用于職工股權(quán)激勵(lì)的，在職工行權(quán)購(gòu)買(mǎi)本公司股份時(shí)，所收款項(xiàng)和等待期內(nèi)根據(jù)職工提供服務(wù)所確認(rèn)的相關(guān)資本公積的累計(jì)金額之和，與交付給職工庫(kù)存股成本的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。(　　)(2011年)

　　【答案】×

　　【解析】在職工行權(quán)購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))。

　　2.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無(wú)論是否可以立即行權(quán)，在授予日企業(yè)均不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(　　)(2010年)

　　【答案】×

　　【解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。立即可行權(quán)的股份支付在授予日需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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