四、綜合題

　　1.(2011年)黔昆公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業(yè)務發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯(lián)方關系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。

　　資料一：2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：

　　(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

　　(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。(3)甲公司、乙公司的資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相等。

　　資料二：黔昆公司在編制2010年度合并財務報表時，相關業(yè)務資料及會計處理如下：

　　(1)甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方。假定黔昆公司采用權益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　　①確認合并商譽140萬元;

　�、诓捎脵嘁娣ù_認投資收益800萬元。

　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元;相關應收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入2000萬元;

　�、诘咒N營業(yè)成本1600萬元;

　�、鄣咒N資產減值損失20萬元;

　　④抵銷應付賬款2340萬元;

　�、荽_認遞延所得稅負債5萬元。

　　(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元。實際成本為800萬元。相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值稅進項稅額可抵扣)，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務報表時的相關會計處理為：

　　①抵銷營業(yè)收入900萬元;

　�、诘咒N營業(yè)成本900萬元

　�、鄣咒N管理費用10萬元;

　　④抵銷固定資產折舊10萬元;

　�、荽_認遞延所得稅負債2.5萬元。

　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，貨款已收存銀行。黔昆公司將該批產品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為：

　�、僭趥�別財務報表中采用權益法確認投資收益180萬元;

　　②編制合并財務報表時抵銷存貨12萬元;

　　要求：

　　逐筆分析、判斷資料二中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號)，如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)①商譽的處理是正確的。

　�、跈嘁娣ù_認投資收益的處理不正確。

　　在合并報表的調整分錄中，應確認的權益法投資收益=(1000-200×60%-95)×80%=628(萬元)

　　(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。正確處理為：

　�、俚咒N營業(yè)收入2000萬元;

　�、诘咒N營業(yè)成本2000萬元;

　�、鄣咒N資產減值損失20萬元;

　　④抵銷應付賬款2340萬元;

　�、莸咒N遞延所得稅資產5萬元。

　　(3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。

　　正確處理為：

　　①抵銷營業(yè)收入900萬元;

　�、诘咒N營業(yè)成本800萬元

　�、鄣咒N管理費用5萬元;

　�、艿咒N固定資產折舊5萬元;

　　⑤確認遞延所得稅資產23.75萬元。

　　(4)①處理不正確，②處理正確。正確處理為：

　�、賯�別報表中采用權益法應確認的投資收益應該=[600-(300260)]×30%=168(萬元)。

　　②編制合并財務報表時抵銷存貨12萬元。

　　2.(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，2007年度和2008年度有關業(yè)務資料如下：

　　(1)2007年度有關業(yè)務資料

　�、�2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權的股份。當日，乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元。資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。

　�、�2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

　　③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元;甲公司已于當日支付貨款。

　　④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。

　�、�2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　　(2)2008年度有關業(yè)務資料

　�、�2008年1月1日，甲公司取得非關聯(lián)方丙公司30%有表決權的股份，能夠對丙公司施加重大影響。取得投資時，丙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

　�、�2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款。

　�、�2008年4月，甲公司將結存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。

　�、�2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。

　�、�2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　　(3)其他相關資料

　�、偌坠尽⒁夜九c丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

　�、诓豢紤]增值稅、所得稅等相關稅費;除應收賬款以外，其他資產均未發(fā)生減值。

　　③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

　　(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

　　(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內部交易損益的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)