北京安通學(xué)校2008年中級會計實務(wù)輔導(dǎo)講義
第九章 資產(chǎn)減值
【基本要求】
(一)掌握認定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象
(二)掌握資產(chǎn)可收回金額的計量
(三)掌握資產(chǎn)減值損失的確定原則
(四)掌握資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理
(五)了解商譽減值的會計處理
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定
資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn),除特別說明外,包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn):對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),固定資產(chǎn),生產(chǎn)性生物資產(chǎn),無形資產(chǎn),商譽,以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理:存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值,以及本書"第六章 金融資產(chǎn)"所涉及的金融資產(chǎn)等。
企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象;對于存在減值跡象的資產(chǎn),應(yīng)當進行減值測試,計算可收回金額,可收回金額低于賬面價值的,應(yīng)當按照可收回金額低于賬面價值的金額,計提減值準備。
資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要包括以下方面:
(一)資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌;
(二)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;
(三)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低;
(四)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞;
(五)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;
(六)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預(yù)計金額等;
(七)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當進行減值測試。
2008北京安通學(xué)校《中級會計實務(wù)》講義連載(15)
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