北京安通學(xué)校2008年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)講義
第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換
【基本要求】
(一)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
(二)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件
(三)掌握不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算
(四)掌握涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算
(五)熟悉涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中,貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn),是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25% (不含25% )的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25% (含25% )的,則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)
第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量
一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):
(一)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同
(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的.
在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量
(一)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下,發(fā)生補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
1 .支付補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本。
2 .收到補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本。
3 .換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理:
(l)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理,根據(jù)本書(shū)"第十三章 收入"相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定,按其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資損益。
(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。
企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下,發(fā)生補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
1 .支付補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。
2 .收到補(bǔ)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。
(三)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的,在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí),應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
1 .非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
2 .非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
2008北京安通學(xué)校《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義連載(14)
2008會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》各章考點(diǎn)分析
2007與2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試教材變化對(duì)比總結(jié)
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