北京安通學校2008年中級會計實務輔導講義
第六章 金融資產(chǎn)
第三節(jié) 金融資產(chǎn)減值的處理
一、金融資產(chǎn)減值測試
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應當計提減值準備。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),包括下列各項:
(一)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;
(二)債務人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;
(三)債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;
(四)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;
(五)因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;
(六)無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化,或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;
(七)債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權益工具投資人可能無法收回投資成本;
(八)權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;
(九)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
二、金融資產(chǎn)減值損失的會計處理
(一)持有至到期投資、貸款和應收款項
1 .持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。
預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定,并考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資,在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。
短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定相關減值損失時,可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
2 .對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè),在考慮金融資產(chǎn)減值測試時,應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應當確認減值損失,計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨進行減值測試,或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。實務中,企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經(jīng)確定,應當一致運用,不得隨意變更。
單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)),應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn),不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。
3 .對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等),原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
4 .持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
(二)可供出售金融資產(chǎn)
1 .可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認,原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失,也應當予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失,等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。
2 .對于已確認減值損失的可供出售債務工具,在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的,原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是,在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資,或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。
3 .可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后,利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
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