五、綜合題

　　居民企業(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)品和銷售，2014年有關(guān)涉稅事項(xiàng)如下：

　　(1)為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈(zèng)一”的促銷活動(dòng)，凡購(gòu)買一件售價(jià)40元(不含稅)新型洗滌劑的，附贈(zèng)一瓶原價(jià)10元(不含稅)的洗潔精。公司按照每件40元確認(rèn)了新型洗滌劑的銷售收入，按照每瓶10元確認(rèn)了洗潔精的銷售收入。

　　(2)發(fā)生尚未形成無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用42萬元。其中，列支檢測(cè)器的折舊費(fèi)2萬元，該檢測(cè)儀器既用于研發(fā)活動(dòng)，又用于日常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測(cè)。

　　(3)4月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額600萬元。稅額102萬元(已抵扣)，公司按照5年直線法計(jì)提了折舊。該設(shè)備不符合加速折舊的條件，計(jì)提折舊的年限為10年，不考慮凈殘值。

　　(4)以一項(xiàng)土地使用權(quán)對(duì)外投資，該土地使用權(quán)的賬面原值為5 000萬元，評(píng)估的公允價(jià)值為8 000萬元，評(píng)估增益3 000萬元計(jì)入當(dāng)期收益。

　　(5)向環(huán)保部門支付罰款5萬元，支付訴訟費(fèi)1萬元。

　　(6)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)10萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料及企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題：

　　1.【題干】甲公司對(duì)新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認(rèn)是否正確?說明理由。

　　【答案】不正確。

　　對(duì)于企業(yè)買一贈(zèng)一等方式組合銷售商品的，其贈(zèng)品不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)按各項(xiàng)商品的價(jià)格比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入，其商品價(jià)格應(yīng)以公允價(jià)格計(jì)算。洗滌劑每件應(yīng)確認(rèn)收入=40×40÷(40+10)=32(元);每瓶洗潔精應(yīng)確認(rèn)收入=40×10÷(40+10)=8(元)。

　　2.【題干】甲公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的金額是多少?

　　【答案】可以加計(jì)扣除的金額=(42-2)×50%=20(萬元)。

　　3.【題干】家公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)需要納稅調(diào)整的金額是多少?

　　【答案】固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備提取折舊的最低年限為10年;則當(dāng)年允許抵扣的折舊費(fèi)=600÷(10×12)×8=40(萬元)。企業(yè)自己提取的折舊=600÷5×(8÷12)=80(萬元)。需要納稅調(diào)整的金額=80-40=40(萬元)。

　　4.【題干】甲公司以土地使用權(quán)對(duì)外投資的評(píng)估增值收益，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理?

　　【答案】以土地使用權(quán)對(duì)外投資，發(fā)生了資產(chǎn)評(píng)估增值，土地賬面價(jià)值5000萬元，公允價(jià)值8000萬元，應(yīng)對(duì)其增值部分3000萬元繳納企業(yè)所得稅。

　　5.【題干】甲公司支付的罰款和訴訟費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否準(zhǔn)予扣除?說明理由。

　　【答案】罰款不得扣除，訴訟費(fèi)用可以扣除。按照稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失支出不得扣除。同時(shí)規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)。

　　6.【題干】甲公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是否準(zhǔn)予扣除?說明理由。

　　【答案】不得扣除。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，均不得在稅前扣除。

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