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　　A.專門借款利息=1000×8%×3/12=20(萬元)，應(yīng)全部資本化。

　　B.從10月1日開始，該工程累計支出已達(dá)1200萬元(300+400+500)，超過了專門借款200萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。

　　一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3=200(萬元)

　　季度資本化率=6%×3/12=1.5%

　　一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)

　　利息資本化金額=20+3=23(萬元)

　　C.賬務(wù)處理：

　　借：在建工程——生產(chǎn)線20

　　貸：應(yīng)付利息20

　　借：在建工程——生產(chǎn)線　3

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　4.5

　　貸：銀行存款　　　　　　7.5(500×6%×3/12)

　　[該題針對“借款費(fèi)用的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　6

　　[答案]

　　(1)計算2009年第一季度和第二季度適用的資本化率：

　　由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%×3/12)。

　　由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算如下：

　　加權(quán)平均利率

　　=(一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和+當(dāng)期應(yīng)攤銷的折價)÷一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%

　　=1.5%

　　(2)計算2009年第一季度和第二季度一般借款應(yīng)予資本化的利息金額及編制相應(yīng)會計分錄：

　　第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)

　　=100×3/3+50×2/3+50×1/3

　　=150(萬元)

　　第一季度應(yīng)予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)

　　第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額=200×6%×3/12=3(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 2.25

　　財務(wù)費(fèi)用 0.75

　　貸：應(yīng)付利息 3

　　第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)

　　=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3

　　=440(萬元)

　　則第二季度應(yīng)予資本化的利息金額

　　=440×1.5%=6.6(萬元)

　　第二季度一般借款實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額

　　=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)

　　=7.275(萬元)。

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——借款費(fèi)用 6.6

　　財務(wù)費(fèi)用 0.675

　　貸：應(yīng)付利息 7.275

　　[該題針對“借款費(fèi)用的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　　　　　　2011會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義匯總