④第四季度：

　　A.專門借款利息=1000×8%×3/12=20(萬元)，應全部資本化。

　　B.從10月1日開始，該工程累計支出已達1200萬元(300+400+500)，超過了專門借款200萬元，應將超過部分占用一般借款的借款費用資本化。

　　一般借款累計資產支出加權平均數(shù)=200×3/3=200(萬元)

　　季度資本化率=6%×3/12=1.5%

　　一般借款利息資本化金額=200×1.5%=3(萬元)

　　利息資本化金額=20+3=23(萬元)

　　C.賬務處理：

　　借：在建工程——生產線20

　　貸：應付利息20

　　借：在建工程——生產線　3

　　財務費用　　　　　　4.5

　　貸：銀行存款　　　　　　7.5(500×6%×3/12)

　　[該題針對“借款費用的核算”知識點進行考核]

　　6

　　[答案]

　　(1)計算2009年第一季度和第二季度適用的資本化率：

　　由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%×3/12)。

　　由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權平均利率。加權平均利率計算如下：

　　加權平均利率

　　=(一般借款當期實際發(fā)生的利息之和+當期應攤銷的折價)÷一般借款本金加權平均數(shù)

　　=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%

　　=1.5%

　　(2)計算2009年第一季度和第二季度一般借款應予資本化的利息金額及編制相應會計分錄：

　　第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權平均數(shù)

　　=100×3/3+50×2/3+50×1/3

　　=150(萬元)

　　第一季度應予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)

　　第一季度一般借款實際發(fā)生的利息金額=200×6%×3/12=3(萬元)

　　賬務處理為：

　　借：在建工程——借款費用 2.25

　　財務費用 0.75

　　貸：應付利息 3

　　第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權平均數(shù)

　　=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3

　　=440(萬元)

　　則第二季度應予資本化的利息金額

　　=440×1.5%=6.6(萬元)

　　第二季度一般借款實際發(fā)生的利息和折價攤銷金額

　　=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)

　　=7.275(萬元)。

　　賬務處理為：

　　借：在建工程——借款費用 6.6

　　財務費用 0.675

　　貸：應付利息 7.275

　　[該題針對“借款費用的核算”知識點進行考核]

　　　　　　　2011會計職稱《中級會計實務》預習講義匯總