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2015會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)(50)

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  會計(jì)政策變更及其條件

  【考情分析】

  考頻星級:★★★

  歷年真題涉及:2013年單選題,2012年判斷題,2011年多選題

  【高頻考點(diǎn)】:會計(jì)政策變更及其條件

  (一)會計(jì)政策變更的概念

  會計(jì)政策變更,是指企業(yè)對相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。一般情況下,為保證會計(jì)信息的可比性,使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在比較企業(yè)一個(gè)以上期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),能夠正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢,企業(yè)在不同的會計(jì)期間應(yīng)采用相同的會計(jì)政策,不應(yīng)也不能隨意變更會計(jì)政策;否則,勢必削弱會計(jì)信息的可比性,使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在比較企業(yè)的經(jīng)營成果時(shí)發(fā)生困難。

  需要注意的是,企業(yè)不能隨意變更會計(jì)政策并不意味著企業(yè)的會計(jì)政策在任何情況下均不能變更。

  (二)會計(jì)政策變更的條件

  會計(jì)政策變更,并不意味著以前期間的會計(jì)政策是錯(cuò)誤的,只是由于情況發(fā)生了變化,或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn),使得變更會計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是錯(cuò)誤的,則屬于前期差錯(cuò),應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。符合下列條件之一,企業(yè)可以變更會計(jì)政策:

  1.法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更

  這種情況是指,依照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定,要求企業(yè)采用新的會計(jì)政策。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變原會計(jì)政策,采用新的會計(jì)政策。例如,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》發(fā)布實(shí)施以后,對政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露應(yīng)采用新的會計(jì)政策;再如,實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的企業(yè),對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定不予攤銷。

  2.會計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息

  這種情況是指,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變,使企業(yè)原來采用的會計(jì)政策所提供的會計(jì)信息,已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下,應(yīng)改變原有會計(jì)政策,按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算,以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

  需要注意的是,除法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度等要求變更會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行和披露外,企業(yè)因滿足上述第2條的條件變更會計(jì)政策時(shí),必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性,并說明變更會計(jì)政策后,能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)會計(jì)信息的理由。對會計(jì)政策的變更,應(yīng)經(jīng)股東大會或董事會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如無充分、合理的證據(jù)表明會計(jì)政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會計(jì)政策的,或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計(jì)政策的,視為濫用會計(jì)政策,按照前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。

  (三)不屬于會計(jì)政策變更的情形

  對會計(jì)政策變更的認(rèn)定,直接影響到會計(jì)處理方法的選擇。實(shí)務(wù)中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分清哪些屬于會計(jì)政策變更,哪些不屬于會計(jì)政策變更。下列情況不屬于會計(jì)政策變更:

  1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。例如,某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的,企業(yè)按經(jīng)營租賃進(jìn)行會計(jì)處理,但自本年度開始租入的設(shè)備均采用融資租賃方式,則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計(jì)處理方法核算。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。該企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營租賃,本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃,由于經(jīng)營租賃和融資租賃存在本質(zhì)差別,因而改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。

  2.對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。例如,某企業(yè)第一次簽訂一項(xiàng)建造合同,為另一企業(yè)建造三棟廠房,該企業(yè)對該項(xiàng)建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項(xiàng)交易,采用完工百分比法確認(rèn)該項(xiàng)交易的收入,不屬于會計(jì)政策變更。

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