第十八章 會計政策、會計估計變更和差錯更正
第一節(jié) 會計政策及其變更
會計政策的概念
【考情分析】
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【高頻考點】:會計政策的概念
會計政策,是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。原則,是指企業(yè)按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的特定會計原則;基礎,是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采取的會計基礎;會計處理方法,是指企業(yè)在會計核算中從諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。
企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下特點:
(一)企業(yè)應在國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策
會計政策是在允許的會計原則、計量基礎和會計處理方法中作出指定或具體選擇。由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和多樣化,某些經(jīng)濟業(yè)務在符合會計原則和計量基礎的要求下,可以有多種會計處理方法,即存在不止一種可供選擇的會計政策。例如,確定發(fā)出存貨的實際成本時可以在先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法中進行選擇。
同時,我國的會計準則和會計制度屬于行政法規(guī),會計政策所包括的具體會計原則、計量基礎和具體會計處理方法由會計準則或會計制度規(guī)定,具有一定的強制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政策。即,企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務時,必須從允許的會計原則、計量基礎和會計處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點的會計政策。
(二)會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法
會計原則包括一般原則和特定原則,會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務的核算所應遵循的特定原則,而不是籠統(tǒng)地指所有的會計原則。例如,借款費用是費用化還是資本化,即屬于特定會計原則?煽啃浴⑾嚓P性、實質(zhì)重于形式等屬于會計信息質(zhì)量要求,是為了滿足會計信息質(zhì)量要求而制定的原則,是統(tǒng)一的、不可選擇的,不屬于特定原則。
會計基礎包括會計確認基礎和會計計量基礎?晒┻x擇的會計確認基礎包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。會計計量基礎主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。由于我國企業(yè)應當采用權(quán)責發(fā)生制作為會計確認基礎,不具備選擇性,所以會計政策所指的會計基礎,主要是會計計量基礎(即計量屬性)。
具體會計處理方法,是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務的具體處理方法作出的具體選擇。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。例如,《企業(yè)會計準則第1號——存貨》允許企業(yè)在先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法之間對發(fā)出存貨實際成本的確定方法作出選擇,這些方法就是具體會計處理方法。
會計原則、會計基礎和會計處理方法三者之間是一個具有邏輯性的、密不可分的整體,通過這個整體,會計政策才能得以應用和落實。
(三)會計政策應當保持前后各期的一致性
企業(yè)通常應在每期采用相同的會計政策。企業(yè)選用的會計政策一般情況下不能也不應當隨意變更,以保持會計信息的可比性。
企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策,通常應在報表附注中加以披露,需要披露的會計政策項目主要有以下幾項:
(1)財務報表的編制基礎、計量基礎和會計政策的確定依據(jù)等。
(2)存貨的計價,是指企業(yè)存貨的計價方法。例如,企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法,還是采用其他計量方法。
(3)固定資產(chǎn)的初始計量,是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計量。例如,企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價款,還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎進行計量。
(4)無形資產(chǎn)的確認,是指對無形項目的支出是否確認為無形資產(chǎn)。例如,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認為無形資產(chǎn),還是在發(fā)生時計入當期損益。
(5)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量,是指企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量所采用的會計處理。例如,企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量是采用成本模式,還是公允價值模式。
(6)長期股權(quán)投資的核算,是指長期股權(quán)投資的具體會計處理方法。例如,企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資是采用成本法,還是采用權(quán)益法核算。
(7)非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換入資產(chǎn)成本的計量。例如,非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎,還是以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎。
(8)收入的確認,是指收入確認所采用的會計方法。
(9)借款費用的處理,是指借款費用的處理方法,即采用資本化還是采用費用化。
(10)外幣折算,是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。
(11)合并政策,是指編制合并財務報表所采用的原則。例如,母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則;合并范圍的確定原則等。
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