第 1 頁:建造合同的類型 |
第 2 頁:建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。 |
第 3 頁:合同的分立與合并 |
第 4 頁:建造合同收入和成本的內(nèi)容 |
第 5 頁:合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理 |
第 6 頁:合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理 |
第 7 頁:合同預(yù)計(jì)損失的處理 |
合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理
【考情分析】
考頻星級:★
歷年真題涉及:2014年單選題
【高頻考點(diǎn)】:合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理
在確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入及費(fèi)用時(shí),首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日能否可靠地估計(jì)。
在資產(chǎn)負(fù)債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法,是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用,能夠?yàn)閳?bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績的有用信息。
建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同,分別判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)。
(一)固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件
固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:
(1)合同收入能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶簽訂的合同中的合同總金額來確定,如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額,且訂立的合同是合法有效的,則合同總收入能夠可靠地計(jì)量;反之,合同總收入不能可靠地計(jì)量。
(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)能夠收到合同價(jià)款,表明與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。合同價(jià)款能否收回,取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同,則表明建造承包商可能無法收回工程價(jià)款,不滿足經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的條件。
(3)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。實(shí)際發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量,關(guān)鍵在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。如果建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,準(zhǔn)確核算實(shí)際發(fā)生的合同成本,劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間成本的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限,則說明實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量;反之,則說明實(shí)際發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
(4)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定,要求建造承包商已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工,并已完成了一定的工程量,達(dá)到了一定的工程完工進(jìn)度,對將要完成的工程量也能夠作出科學(xué)、可靠的測定。如果建造承包商尚未動(dòng)工或剛剛開工,尚未形成一定的工程量,對將要完成的工程量不能夠作出科學(xué)、可靠的測定,則表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。
為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定,關(guān)鍵在于建造承包商是否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度;能否對為完成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、可靠的估計(jì)。如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度,并對為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠作出科學(xué)、可靠的估計(jì),則表明建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本;反之,則表明建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。
(二)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件
成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);②實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
對成本加成合同而言,合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定,合同成本是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ),也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù),因此要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
(三)完工進(jìn)度的確定
企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法:
(1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例,這是確定合同完工進(jìn)度比較常用的方法。用計(jì)算公式表示如下:
合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×100%
累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,不包括下列內(nèi)容:
①與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本,包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費(fèi)用。材料從倉庫運(yùn)抵施工現(xiàn)場,如果尚未安裝、使用或耗用,則沒有形成工程實(shí)體。因此,為保證確定完工進(jìn)度的可靠性,不應(yīng)將這部分成本計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。
②在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。對總承包商來說,分包工程是其承建的總體工程的一部分, 分苞工程的工作量也是其總體工程的工作量。中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布?偝邪淘诖_定總體工程的完工進(jìn)度時(shí),應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出,但是該項(xiàng)支出并沒有形成相應(yīng)的工作量,因此不應(yīng)將這部分支出計(jì)人累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。但是,根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款,應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。
(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。該法適用于合同工作量容易確定的建造合同,如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用計(jì)算公式表示如下:
合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×100%
(3)實(shí)際測定的完工進(jìn)度。該法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法,適用于一些特殊的建造合同,如水下施工工程等。需要指出的是,這種技術(shù)測量并不是由建造承包商自行隨意測定,而應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。
(四)完工百分比法的運(yùn)用
采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí),收入和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算:
本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入
本期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用
本期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)合同毛利
對于當(dāng)期完成的建造合同,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí),按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。
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