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銷售商品收入的計量(1)
【考情分析】
考頻星級:★★★★
歷年真題涉及:2012年判斷題,2011年多選題,2011年、2010年綜合題
【高頻考點】:銷售商品收入的計量
通常情況下,企業(yè)應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認銷售商品收入金額。
(一)托收承付方式銷售商品的處理
托收承付,是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后,委托銀行向異地付款單位收取款項,由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。在這種銷售方式下,商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù),通常表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,企業(yè)通常應在此時確認收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù),但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的,企業(yè)不應確認收入。
(二)預收款銷售商品的處理
預收款銷售商品,是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款,銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下,銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方,表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方,企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入,在此之前預收的貨款應確認為負債。
(三)委托代銷商品的處理
委托代銷商品分為視同買斷方式委托代銷商品和支付手續(xù)費方式委托代銷商品。
1.視同買斷方式委托代銷商品
視同買斷方式委托代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款,實際售價由受托方自定,實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明,受托方在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關(guān),那么委托方和受托方之間的代銷商品交易,與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認條件時,受托方應確認相關(guān)的銷售商品收入。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明,將來受托方未售出的商品可以退回給委托方,或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償,那么委托方在交付商品時通常不應確認收入,受托方也不作購進商品處理。受托方將商品銷售后,按實際售價確認銷售收入,并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時,再確認本企業(yè)的銷售收入。
2.支付手續(xù)費方式委托代銷商品
支付手續(xù)費方式委托代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方根據(jù)代銷商品金額或數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的銷售方式。在這種方式下,委托方發(fā)出商品時,商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移,委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入,仍然應當按照有關(guān)風險和報酬是否轉(zhuǎn)移來判斷何時確認收入。通常可在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入;受托方應在商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。
(四)商品需要安裝和檢驗銷售的處理
商品需要安裝和檢驗的銷售,是指售出的商品需要經(jīng)過安裝和檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下,在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前,銷售方通常不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序,銷售方可以在發(fā)出商品時確認收入。
(五)訂貨銷售的處理
訂貨銷售,是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨,需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。在這種銷售方式下,企業(yè)通常應在發(fā)出商品并符合收入確認條件時確認收入,在此之前預收的貨款應確認為負債。
(六)以舊換新銷售的處理
以舊換新銷售,是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下,銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理。
(七)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理
企業(yè)銷售商品有時存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等,應當分別不同情況進行處理:
(1)現(xiàn)金折扣,是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。
(2)商業(yè)折扣,是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
(3)銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于銷售折讓,企業(yè)應分別不同情況進行處理:①已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入;②已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的,應當按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的相關(guān)規(guī)定進行處理。
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