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第十三章 或有事項
第二節(jié) 或有事項的確認和計量
或有事項的確認
【考情分析】
考頻星級:★★
歷年真題涉及:2010年單選題、多選題
【高頻考點】:或有事項的確認
或有事項的確認是指與或有事項相關義務的確認。或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下,才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn),從而應當予以確認。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定,與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件時,確認為預計負債進行確認和計量:①該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;②履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);③該義務的金額能夠可靠地計量。
(一)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務
該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務,是指與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務,企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇,只能履行該現(xiàn)時義務。通常情況下,過去的事項是否導致現(xiàn)時義務是比較明確的,但也存在極少情況,如法律訴訟,特定事項是否巳發(fā)生或這些事項是否已產(chǎn)生了一項現(xiàn)時義務可能難以確定,企業(yè)應當考慮包括資產(chǎn)負債表日后所有可獲得的證據(jù)、專家意見等,以此確定資產(chǎn)負債表日是否存在現(xiàn)時義務。如果據(jù)此判斷,資產(chǎn)負債表日很可能存在現(xiàn)時義務,且符合預計負責確認條件的,應當確認一項預計負債;如果資產(chǎn)負債表日現(xiàn)時義務很可能不存在的,企業(yè)應披露一項或有負債,除非含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)的可能性極小。
這里所指的義務包括法定義務和推定義務。其中,法定義務,是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務,通常即企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中,依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。例如,企業(yè)與其他企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務就屬于法定義務。
推定義務,是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務。企業(yè)的"特定行為",泛指企業(yè)以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。并且,由于以往的習慣做法,或通過這些承諾或公開的聲明,企業(yè)向外界表明了它將承擔特定的責任,從而使受影響的各方形成了其將履行那些責任的合理預期。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。例如,甲公司是一家化工企業(yè),因擴大經(jīng)營規(guī)模,到A國創(chuàng)辦了一家分公司。假定A國尚未針對甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定相關法律,因而甲公司的分公司對在A國生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔法定義務。但是,甲公司為在A國樹立良好的形象,自行向社會公告,宣稱將對生產(chǎn)經(jīng)營可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進行治理,甲公司的分公司為此承擔的義務就屬于推定義務。
(二)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時,導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%,但尚未達到基本確定的程度。
履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性,通常按照一定的概率區(qū)間加以判斷。一般情況下,發(fā)生的概率分為以下幾個層次:基本確定、很可能、可能、極小可能。企業(yè)通?梢越Y合下列情況判斷經(jīng)濟利益流出的可能性:
企業(yè)因或有事項承擔了現(xiàn)時義務,并不說明該現(xiàn)時義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。例如,20×9年5月1日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議,承諾為乙企業(yè)的2年期銀行借款提供全額擔保。對于甲企業(yè)而言,由于該擔保事項而承擔了一項現(xiàn)時義務,但這項義務的履行是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),需依據(jù)乙企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況等因素加以確定。假定20×9年末,乙企業(yè)的財務狀況惡化,且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn),表明乙企業(yè)很可能違約,從而甲企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務將很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。反之,如果乙企業(yè)財務狀況良好,一般可以認定乙企業(yè)不會違約,從而甲企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出。
(三)該義務的金額能夠可靠地計量
該義務的金額能夠可靠地計量,是指該義務的金額能夠可靠地計量,即與或有事項相關的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。
由于或有事項具有不確定性,因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額也具有不確定性,需要估計。要對或有事項確認一項預計負債,相關現(xiàn)時義務的金額應當能夠可靠估計。只有在其金額能夠可靠地估計,并同時滿足其他兩個條件時,企業(yè)才能加以確認。
例如,乙公司涉及一起訴訟案。根據(jù)以往的審判結果判斷,公司很可能敗訴,相關的賠償金額也可以估算出一個區(qū)間。在這種情況下,就可以認為該公司因未決訴訟承擔的現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地估計,從而對未決訴訟確認一項因或有事項形成的預計負債。但是如果沒有以往的審判結果作為比照,而相關的法律條文沒有明確解釋,那么即使該公司預計可能敗訴,在判決以前也很可能無法合理估計其須承擔的現(xiàn)實義務的金額,這種情況下不應確認為預計負債。
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