持有至到期投資會計(jì)處理
【考情分析】
考頻星級:★
歷年真題涉及:2012年單選題
【高頻考點(diǎn)】:持有至到期投資會計(jì)處理
持有至到期投資的會計(jì)處理,著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到期”,未到期前通常不會出售或重分類。因此,持有至到期投資的會計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時損益的處理。
相關(guān)的賬務(wù)處理如下:
(1)企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按該投資的面值,借記“持有至到期投資--成本”科目,按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和額實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。
(3)出售持有至到期投資,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理
【考情分析】
考頻星級:☆
【高頻考點(diǎn)】:貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理
(一)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理原則,與持有至到期投資大致相同。具體包括以下方面:
(1)金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。
(2)貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時確定,在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計(jì)算利息收入。
(3)企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時,應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理
貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù),應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對案規(guī)定發(fā)放的各種貸款(如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款,以及具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易貸款、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款)進(jìn)行核算。一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng),通常設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。
與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的主要賬務(wù)處理:
1.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
(1)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收賬款,按應(yīng)收金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,按確認(rèn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)按銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。收回應(yīng)收賬款時,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。
(2)企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組,應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式對重組債權(quán)進(jìn)行處理。具體參見本書第十二章的相關(guān)內(nèi)容。
2.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
(1)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按確認(rèn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)按銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
(2)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》以下簡稱(“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則”)有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額),借記“銀行存款”等科目,按貼現(xiàn)息部分,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目;不符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù),應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額),借記“銀行存款”等科目,按貼現(xiàn)息部分,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,按其差額,貸記“短期借款”等科目。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。
(3)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資,按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額,借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目,涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,還應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目。
(4)商業(yè)匯票到期,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
需要注意的是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后,在備查簿中應(yīng)予注銷。
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