2015會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)|習(xí)題匯總　

第九章 金融資產(chǎn)

第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量

　　金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　【考情分析】

　　考頻星級：★★

　　歷年真題涉及：2013年多選題，2010年單選題

　　【高頻考點(diǎn)】：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量。對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利率的組成部分。

　　企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

　　公允價值的確定

　　【考情分析】

　　考頻星級：☆

　　【高頻考點(diǎn)】：公允價值的確定

　　公允價值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格。在確定金融資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)考慮以下基本要求：

　　(一)金融資產(chǎn)的特征和計(jì)量單元

　　企業(yè)以公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該金融資產(chǎn)的特征，包括金融資產(chǎn)狀況、對金融資產(chǎn)出售或者使用的限制等。

　　以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)可以是單項(xiàng)資產(chǎn)，也可以是資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計(jì)量，取決于該金融資產(chǎn)的計(jì)量單元。計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。

　　(二)有序交易和市場

　　企業(yè)以公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計(jì)量日出售金融資產(chǎn)的交易，是在當(dāng)前市場條件下的有序交易。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

　　企業(yè)以公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的主要市場進(jìn)行。不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場進(jìn)行。主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場。

　　企業(yè)在識別主要市場(或最有利市場)時，應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場。通常情況下，企業(yè)正常進(jìn)行金融資產(chǎn)出售的市場可以視為主要市場(或最有利市場)。

　　(三)市場參與者

　　企業(yè)以公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用市場參與者在對該金融資產(chǎn)定價時為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(或最有利市場)中，同時具備下列特征的買方和賣方：

　　(1)市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號--關(guān)聯(lián)方披露》所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

　　(2)市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可取得的信息對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知;

　　(3)市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易。

　　企業(yè)在確定市場參與者時，應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)量的金融資產(chǎn)、該資產(chǎn)的主要市場(或最有利市場)以及在該市場上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。

　　(四)公允價值與交易價格

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和金融資產(chǎn)的特征等，判斷初始確認(rèn)時的金融資產(chǎn)公允價值是否與其交易價格相等。

　　在企業(yè)取得金融資產(chǎn)的交易中，交易價格是取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)所支付的價格(即進(jìn)入價格)。公允價值是出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)所能收到的價格(即脫手價格)。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的公允價值通常與其交易價格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：

　　(1)交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場條件下進(jìn)行的除外。

　　(2)交易是被迫的。

　　(3)交易價格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量單元。

　　(4)交易市場不是金融資產(chǎn)的主要市場(或最有利市場)。

　　金融資產(chǎn)初始確認(rèn)的公允價值與交易價格存在差異時，如果其公允價值并非基于相同資產(chǎn)在活躍市場中的報價，也非基于僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時不應(yīng)確認(rèn)利得或損失。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號--金融工具列報》的相關(guān)要求進(jìn)行披露。

　　(五)估值技術(shù)和輸入值

　　1.估值技術(shù)

　　企業(yè)以公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。估值技術(shù)主要包括：

　　(1)市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價格以及其他相關(guān)市場交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。

　　(2)收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。

　　(3)成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額(通常指現(xiàn)行重置成本)的估值技術(shù)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。

　　2.輸入值

　　輸入值，是指市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值�？捎^察輸入值，是指能夠從市楊數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)。不可觀察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值應(yīng)當(dāng)根據(jù)可獲得 的市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用假設(shè)的最佳信息確定。

　　企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。

　　(六)公允價值層次

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。公允價值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計(jì)量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

　　1.第一層次輸入值

　　第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價�；钴S市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量和交易頻率足以持續(xù)提供定價信息的市場。在活躍市場，交易對象具有同質(zhì)性，可隨時找到自愿交易的買方和賣方，且市場價格信息是公開的。

　　2.第二層次輸入值

　　第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。對于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個期限內(nèi)是可觀察的。第二層次輸入值包括：

　　(1)活躍市場中類似金融資產(chǎn)的報價;

　　(2)非活躍市場中相同或類似金融資產(chǎn)的報價;

　　(3)除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等;

　　(4)市場驗(yàn)證的輸入值等。

　　3.第三層次輸入值

　　第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值，主要包括不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、股票波動率、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)做出的財(cái)務(wù)預(yù)測等。

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