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2015會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)(6)

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第 1 頁(yè):固定資產(chǎn)的確認(rèn)
第 2 頁(yè):固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

  固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(1)

  【考情分析】

  考頻星級(jí):★★★

  歷年真題涉及:2013年判斷,2010年、2011年單選

  【高頻考點(diǎn)】:固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

  固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本,是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等,也包括間接發(fā)生的,如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

  企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括購(gòu)買、自行建造、融資租入等,取得方式不同,初始計(jì)量的方法也各不相同。

  (一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

  企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

  外購(gòu)固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn),購(gòu)入后即可發(fā)揮作用,則購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn),只有在安裝調(diào)試后達(dá)到設(shè)計(jì)要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

  在實(shí)際工作中,企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。此時(shí),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)之外還包括其他資產(chǎn),也應(yīng)按類似的方法予以處理。

  有時(shí),企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款可能會(huì)延期支付,如采用分期付款方式購(gòu)買固定資產(chǎn)。參見本書第十一章相關(guān)內(nèi)容。

  (二)自行建造固定資產(chǎn)

  自行建造的固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。

  1. 自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

  企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn),是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造,其成本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的材料、人工、機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。

  企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本,并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。

  建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品,應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。

  所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額。

  高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

  2. 出包方式建造固定資產(chǎn)

  采用出包方式建造固定資產(chǎn),企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目,通常均采用出包方式。

  企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出,以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。東奧“娜寫年華”整理發(fā)布。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的、不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。

  以出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出,由建造承包商核算,“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目,企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本,統(tǒng)一通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。

  企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的,需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出,應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

  待攤支出分?jǐn)偮?= 累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%

  ××工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?= (××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分?jǐn)偮?/P>

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