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　　第二節(jié) 民間非盈利組織特定業(yè)務的核算

　　受托代理業(yè)務的核算

　　(一)受托代理業(yè)務的概念

　　受托代理業(yè)務是指民間非營利組織從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

　　(二)受托代理業(yè)務的界定

　　在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用。民間非營利組織的受托代理業(yè)務與其通常從事的捐贈活動存在本質上的差異。

　　(三)受托代理業(yè)務的核算

　　1.收到受托代理資產時

　　借：受托代理資產

　　貸：受托代理負債

　　其中，受托代理資產的入賬價值應當按照以下方法確定：

　　(1)如果受托代理資產為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應當按照實際收到的金額作為受托代理資產的入賬價值;

　　(2)如果受托代理資產為短期投資，存貨、長期投資、固定資產和無形資產等非現(xiàn)金資產，應當視不同情況確定其入賬價值;如果委托方提供了有關憑據(jù)(如發(fā)票、報關單、有關協(xié)議等)，應當按照憑據(jù)上標明的金額作為入賬價值，如果憑據(jù)上標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理資產應當以其公允價值作為入賬價值;如果捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值。

　　2.在轉贈或者轉出受托代理資產時

　　借：受托代理負債

　　貸：受托代理資產

　　3.收到的受托代理資產如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金

　　(1)收到時：

　　借：銀行存款等

　　貸：受托代理負債

　　(2)轉出時：

　　借：受托代理負債

　　貸：銀行存款等

　　捐贈收入的核算

　　(一) 捐贈的概念

　　(二)捐贈收入的核算

　　1.接受捐贈時

　　借：銀行存款等

　　貸：捐贈收入--限定性收入(有限定用途)

　　捐贈收入--非限定性收入(無限定用途)

　　2.對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現(xiàn)時義務時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

　　3.如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除

　　借：捐贈收入--限定性收入

　　貸：捐贈收入--非限定性收入

　　4.期末

　　借：捐贈收入--限定性收入

　　貸：限定性凈資產

　　借：捐贈收入--非限定性收入

　　貸：非限定性凈資產

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