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2015年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)(56)

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  編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

  (一)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

  從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看,母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位,并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。因此,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上,將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益予以抵銷。

  合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定,子公司持有母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資,也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法采用通常所說(shuō)的交互分配法進(jìn)行抵銷處理。

  (二)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理

  在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括:(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資,持有方劃歸為持有至到期投資,如果劃分為其他類的金融資產(chǎn),原理相同)與應(yīng)付債券;(5)應(yīng)收利息與應(yīng)付利息;(6)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;(7)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

  1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

  (1)初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理

  (2)連續(xù)地編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理

  2.其他債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷處理

  在某些情況下,債券投資而持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn),而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種情況下,持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí),可能會(huì)出現(xiàn)差額,應(yīng)分別進(jìn)行處理:如果債券投資的余額大于應(yīng)付債券的余額,其差額應(yīng)作為投資損失計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益項(xiàng)目;如果債券投資的余額小于應(yīng)付債券的余額,其差額應(yīng)作為利息收入計(jì)入合并利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。

  (三)存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理

  在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)當(dāng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時(shí),按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入,借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目,按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本,貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目,按照當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,貸記“存貨”項(xiàng)目。

  1.當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理

  2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷處理

  (四)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

  內(nèi)部固定資產(chǎn)交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生交易的另一方與固定資產(chǎn)有關(guān)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是產(chǎn)品還是固定資產(chǎn),可以將其劃分為兩種類型:第一種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;第二種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;此外,還有另一類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)出售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。東奧中級(jí)職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。這種類型的固定資產(chǎn)交易,在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的情況極少,一般情況下發(fā)生的數(shù)量也不大。

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