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　　第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　對子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整

　　(一)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財(cái)務(wù)報表，如果不存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報表的影響即可。

　　(二)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財(cái)務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。

　　按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　在確認(rèn)應(yīng)享有子公司凈損益的份額時，對于屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以在備查簿中記錄的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，對該子公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。如果存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整時還應(yīng)對未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整。

　　存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)存貨成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;固定資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)商品形成的固定資產(chǎn)，內(nèi)部購進(jìn)的固定資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;無形資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)商品形成的無形資產(chǎn)，內(nèi)部購進(jìn)的無形資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。

　　1.對于當(dāng)期該子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，按母公司應(yīng)享有的份額：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　2. 對于當(dāng)期該子公司發(fā)生的凈虧損，按母公司應(yīng)分擔(dān)的份額：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　長期應(yīng)收款

　　3.對于當(dāng)期收到的凈利潤或現(xiàn)金股利：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　成本法

　　借：應(yīng)收股利/銀行存款

　　貸：投資收益

　　權(quán)益法

　　借：應(yīng)收股利/銀行存款

　　貸：長期股權(quán)投資

　　4.對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，按母公司應(yīng)享有的份額：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積

　　需要說明的是，合并財(cái)務(wù)報表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報表，但是所生成的合并財(cái)務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并財(cái)務(wù)報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

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