合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作

　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.母公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作

　　2.子公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作

　　【高頻考點(diǎn)】：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前期準(zhǔn)備工作

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制涉及多個會計(jì)主體。為了使編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確、全面反映企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)情況，母公司和子公司都必須做好一系列的前期準(zhǔn)備工作。

　　(一)母公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。母公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作主要有如下幾項(xiàng)：

　　1.統(tǒng)一母公司、子公司的會計(jì)政策

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)統(tǒng)一母公司、子公司會計(jì)政策，使子公司采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計(jì)政策與母公司不一致的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以采用兩種方式進(jìn)行調(diào)整：一是由母公司按照其自身的會計(jì)政策對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。二是母公司要求子公司按照母公司的會計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　需要注意的是，中國境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會計(jì)處理結(jié)果，在符合基本準(zhǔn)則的原則下，按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

　　2.統(tǒng)一母公司、子公司的會計(jì)期間

　　子公司可能在我國境外經(jīng)營，由于受到當(dāng)?shù)胤傻南拗�，其會�?jì)期間有可能不是公歷會計(jì)年度，在這種情況下，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用兩種方式進(jìn)行調(diào)整：一是應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計(jì)期間對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。二是母公司要求子公司按照公歷會計(jì)年度另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　3.按照權(quán)益調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

　　需要說明的是，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，這項(xiàng)調(diào)整工作應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿(以下簡稱合并工作底稿)中進(jìn)行，不得據(jù)此改變母公司的賬簿記錄和個別財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。在母公司的賬簿記錄和個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對子公司的長期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算，而不是權(quán)益法。

　　4.對子公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定。

　　(二)子公司為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須得到子公司的配合與支持。為了保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會計(jì)信息的真實(shí)、完整，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司必須向母公司提供與編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的如下資料：(1)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表;(2)采用的與母公司不一致的會計(jì)政策及其影響金額;(3)與母公司不一致的會計(jì)期間的說明;(4)與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料;(5)所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料;(6)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。

　　其中，子公司向母公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表既可以是子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以是子公司作為中間母公司(即子公司既是上一層的子公司，又是下一層的母公司)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，取決于最終母公司對企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的方式，即直接由最終母公司合并所有子公司，或?qū)訉雍喜⒑笥勺罱K母公司編制最終的合并財(cái)務(wù)報(bào)表;但前提是采用層層合并方式編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表與由母公司直接合并所有子公司的結(jié)果相同。

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