2014年度全國會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑(二)

　　1. 教材第16頁、第4自然段的第4行，“企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本)”，但2014年稅務(wù)代理教材中提到“企業(yè)采購商品成本的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)”，請(qǐng)問哪個(gè)正確?

　　解答：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用，原則上均應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)存貨成本。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)采購商品成本的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小時(shí)，若將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入存貨成本可能不符合會(huì)計(jì)核算的成本效益原則的要求。因此，從成本效益原則出發(fā)，為了簡(jiǎn)化核算，允許“企業(yè)采購商品成本的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)”。

　　2. 教材第17頁第10行，在甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于出售時(shí)，1 190為何是進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是銷項(xiàng)稅額?另外，1 190是如何計(jì)算得出的?為何不是(7 000+3 000)×0.17?

　　解答：對(duì)于委托外單位加工的存貨，對(duì)外單位加工勞務(wù)支付的加工費(fèi)需要計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用不包括受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。因此，本例中由受托方代收代繳的3 000元消費(fèi)稅不應(yīng)計(jì)入計(jì)稅價(jià)格。對(duì)于該進(jìn)項(xiàng)稅額1 190元的具體計(jì)算在本例中已經(jīng)進(jìn)行了說明。

　　3. 教材第49頁“三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更”中的第五行，“將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益”。如果這里是沖減留存收益，應(yīng)該如何沖減?先沖減盈余公積，不足沖減再?zèng)_減未分配利潤?還是按計(jì)提盈余公積的比例，同時(shí)沖減?

　　解答：成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，如需沖減留存收益的，應(yīng)按計(jì)提盈余公積的比例同時(shí)沖減盈余公積和未分配利潤。

　　4. 教材第56頁“一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資”中，同一控制下的企業(yè)合并，合并方發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用及審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)、評(píng)估咨詢費(fèi)等是否在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?

　　解答：是的。

　　5. 教材第93頁“四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理”的第3行中，“應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本”。請(qǐng)問應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)是否包括換出存貨計(jì)算繳納的銷項(xiàng)稅額?

　　解答：“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)當(dāng)理解為，企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi)，例如印花稅、手續(xù)費(fèi)等，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)(例如增值稅、營業(yè)稅等)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

　　6. 第95頁倒數(shù)第6行，是否應(yīng)該增加一個(gè)會(huì)計(jì)分錄，來說明換出資產(chǎn)為存貨的，銷售收入與銷售成本之間的差額為營業(yè)利潤?

　　解答：不需要另外增加一個(gè)會(huì)計(jì)分錄來說明營業(yè)利潤，因?yàn)樵诒纠�，營業(yè)利潤是主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本的軋差數(shù)。

　　7. 第97頁第10行的營業(yè)外收入為何要減去337 500，是否應(yīng)該是“換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=6 750 000-4 800 000=1 950 000”?

　　解答：本例中，甲公司在計(jì)算將其自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長期股權(quán)投資時(shí)，營業(yè)外收入不僅需要考慮該寫字樓的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，而且需要考慮為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，例如本例中涉及的處置該寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅337 500元。原因是為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)不能計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

　　8. 教材第147頁(6)中分錄的“69 719”是如何計(jì)算出的?第146頁表格下方的尾數(shù)調(diào)整應(yīng)如何理解?

　　解答：2x13年1月20日，債券出售時(shí)的公允價(jià)值為1 260 000元，亦即2x13年1月20日該債券的攤余成本。根據(jù)以下公式：“期末攤余成本=期初攤余成本+實(shí)際利息收入-利息現(xiàn)金流入”。則2x12年12月31日至2x13年1月20日的實(shí)際利息收入=期末攤余成本+利息現(xiàn)金流入-期初攤余成本=1 260 000 + 0 - 1 190 281=69 719(元)。即第146頁表格下方的尾數(shù)調(diào)整。

　　9. 固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提折舊，但是當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊的。所以在教材第191頁例題中，融資租入固定資產(chǎn)為何折舊計(jì)提35個(gè)月而不是36個(gè)月?教材數(shù)據(jù)是否有誤?

　　解答：教材無誤。正因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提折舊，因此，本例中2x12年1月對(duì)融資租入固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，計(jì)提折舊的月份應(yīng)當(dāng)為35個(gè)月(即36-1)。

　　10. 教材第202頁的例題中，專門借款7月、8月份的存款利息為何不從借款利息中扣除?

　　解答：因?yàn)楸纠凶?月1日起已將專門借款全部投入至工程建設(shè)，因此7、8月份不存在存款利息。

　　11. 教材第292頁第6行，“商譽(yù)的初始確認(rèn)”中，“非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)”。但是在第五章“長期股權(quán)投資-權(quán)益法”中此差額不調(diào)整“長期股權(quán)投資成本”。請(qǐng)問這兩者是否矛盾，如果不矛盾應(yīng)該如何處理?

　　解答：不矛盾。教材第292頁闡述的是非同一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)商譽(yù)時(shí)，即便商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，也不得確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。此處并未涉及長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，因此與第五章沒有矛盾。

　　12. 教材第384頁的分錄(9)(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消)，應(yīng)該是影響P公司當(dāng)年凈利潤，而不影響S公司的2×12年凈利潤。所以在第385頁倒數(shù)第13行，重新確定S公司的2×12年凈利潤時(shí)，(1 300 000-1 200 000)不應(yīng)出現(xiàn)在S公司的2×12年凈利潤的算式里，不知理解是否正確?

　　解答：實(shí)際上，這一步的目的在于將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間進(jìn)行分配抵銷。

　　13. 資產(chǎn)負(fù)債表日同時(shí)出現(xiàn)資產(chǎn)減值和折舊該如何處理?是“先減值再折舊”還是“先折舊再減值”?如一項(xiàng)資產(chǎn)原值100，5年雙倍余額折舊，第二年年末資產(chǎn)減值5，此時(shí)賬面價(jià)值如何處理?是“60-60×2÷5-5=31”還是“(60-5)-(60-5)×2÷5=33”?

　　解答：資產(chǎn)減值損失的確定是根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額與其賬面價(jià)值的比較結(jié)果。即，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這里，資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

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