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2014會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)(49)

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第 1 頁(yè):會(huì)計(jì)政策的概念
第 2 頁(yè):會(huì)計(jì)政策變更及其條件
第 3 頁(yè):會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

  會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

  【考情分析】

  考頻:★★

  2012年判斷,2006年多選

  【本節(jié)目錄】

  1.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

  【高頻考點(diǎn)】:會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

  1.企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等的要求變更會(huì)計(jì)政策的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  例如,財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布并于2007年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及職工薪酬的會(huì)計(jì)調(diào)整作了如下規(guī)定:對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債,并調(diào)整留存收益。

  2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的,應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理,將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

  追溯調(diào)整法,是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

  追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾個(gè)步驟構(gòu)成:

  (1)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

  會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù),是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策,而得出的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。這里的留存收益,包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤(rùn)和按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈利潤(rùn)的累積影響,以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額,不包括分配的利潤(rùn)或股利。

  上述變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期期初現(xiàn)有的留存收益金額,即上期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的留存收益期末數(shù),可以從上期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中獲得。追溯調(diào)整后的留存收益金額,指扣除所得稅后的凈額,即按新的會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定留存收益時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮由于損益變化所導(dǎo)致的所得稅影響的情況。

  會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),通?梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得:

  第一步,根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);

  第二步,計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;

  第三步,計(jì)算差異的所得稅影響金額;

  第四步,確定前期中每一期的稅后差異;

  第五步,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

  (2)相關(guān)的賬務(wù)處理。

  (3)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

  (4)財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明。

  采用追溯調(diào)整法時(shí),會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括變更當(dāng)期期初留存收益中。但是,如果提供可比財(cái)務(wù)報(bào)表,對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更,應(yīng)調(diào)整各該期間凈利潤(rùn)各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目,視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

  3.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

  (1)不切實(shí)可行的判斷。

  不切實(shí)可行,是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無(wú)法采用某項(xiàng)規(guī)定。即,企業(yè)在采取所有合理的方法后,仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息,而導(dǎo)致無(wú)法采用該項(xiàng)規(guī)定,則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。

  對(duì)于以下特定前期,對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的:

  ①應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定。

 、趹(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作出假定。

  ③應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì),并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)(例如,有關(guān)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù),以及在受變更影響的當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響的證據(jù))和該期間財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。

  在某些情況下,調(diào)整一個(gè)或者多個(gè)前期比較信息以獲得與當(dāng)期會(huì)計(jì)信息的可比性是不切實(shí)可行的。例如,企業(yè)因賬簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷毀,或因不可抗力而毀壞、遺失,如火災(zāi)、水災(zāi)等,或因人為因素,如盜竊、故意毀壞等,可能使當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算,即不切實(shí)可行,此時(shí),會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

  (2)未來(lái)適用法。

  未來(lái)適用法,是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

  在未來(lái)適用法下,不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額,在變更之日仍保留原有的金額,不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果,在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。企業(yè)如果因賬簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷毀,或因不可抗力而毀壞、遺失,如火災(zāi)、水災(zāi)等,或因人為因素,如盜竊、故意毀壞等,也可能使會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算。在這種情況下,會(huì)計(jì)政策變更可以采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。

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