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第十七章 外幣折算
第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理
記賬本位幣的確定
【考情分析】
考頻:★★
2011年多選,2010年判斷
【本節(jié)目錄】
1.記賬本位幣的定義
2.企業(yè)記賬本位幣的確定
3.境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定
4.記賬本位幣的變更
【高頻考點(diǎn)】:記賬本位幣的確定
(一)記賬本位幣的定義
記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。它通常是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣,因?yàn)槭褂眠@一貨幣最能反映企業(yè)主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。例如,我國(guó)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。需要說(shuō)明的是,我國(guó)會(huì)計(jì)上所稱的記賬本位幣,與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的功能貨幣,雖然名稱不同,但實(shí)質(zhì)內(nèi)容是一致的。
(二)企業(yè)記賬本位幣的確定
我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國(guó)內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè),90%以上的銷售收入以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣。(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。如國(guó)內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè),所需機(jī)器設(shè)備、廠房、人工以及原材料等均在國(guó)內(nèi)采購(gòu),以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算。人民幣是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用的貨幣。(3)融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。
在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí),上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同,需要企業(yè)管理層根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。一般情況下,綜合考慮前兩項(xiàng)因素即可確定企業(yè)的記賬本位幣,但有些情況下,僅根據(jù)收支情況難以確舍圮賬本位幣的,企業(yè)需要進(jìn)一步結(jié)合第三項(xiàng)因素進(jìn)行綜合分析后作出選擇。需要強(qiáng)調(diào)的是,這并不是說(shuō)企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣, 企業(yè)管理層根據(jù)實(shí)際情況只能確定其中的一種貨幣作為記賬本位幣。
(三)境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定
境外經(jīng)營(yíng)有兩個(gè)方面的含義:一是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu);二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu),選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的,也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。確定境外經(jīng)營(yíng),不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn),而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。
企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣,除考慮一般因素外,還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:
1.境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性;
2.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重;
3.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回;
4.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
確定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí),除考慮上述確定企業(yè)記賬本位幣需要考慮的因素外,還應(yīng)當(dāng)考慮下列有關(guān)該境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)之間關(guān)系的一些因素:(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)是視同本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延伸,構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的組成部分,該境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;如果境外經(jīng)營(yíng)所從事的活動(dòng)擁有極大的自主性,境外經(jīng)營(yíng)就不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。如果境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占的比例較高,境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)圮賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之,應(yīng)選擇其他貨幣。(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的規(guī)全流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。如果境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,并可隨時(shí)匯回,境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位市;反之,應(yīng)選擇其他貨幣。(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如臬境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下,難以償還其現(xiàn)有僨務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù),境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣;反之,應(yīng)選擇其他貨幣。
綜上所述,企業(yè)確定本企業(yè)記賬本位幣或其境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí);在多種因素混合在一起記賬本位幣不明顯的情況下,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮(二)中的(1)、(2)現(xiàn)因素,然后考慮融資活動(dòng)獲得的貨幣、保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣,以及(三)中的因素,以確定記賬本位幣。
(四)記賬本位幣的變更
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,通常是指企業(yè)主要收取和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化,使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。
企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣,折算后的金額作為以新的記賬本位幣計(jì)量的歷史成本,由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算,不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重大變化,并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。
企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的,在按照變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目變更為記賬本位幣時(shí),其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。
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