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2014會計職稱考試《中級會計實務》高頻考點(42)

來源:考試吧 2014-09-17 15:58:19 要考試,上考試吧! 會計職稱萬題庫
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第 1 頁:政府補助的定義及其特征
第 2 頁:政府補助的主要形式
第 3 頁:政府補助的分類

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  第十五章 政府補助

  第一節(jié) 政府補助概述

  政府補助的定義及其特征

  【考情分析】

  考頻:★

  2013年單選

  【本節(jié)目錄】

  1.政府補助的定義及其特征

  【高頻考點】:政府補助的定義及其特征

  一個國家的政府向企業(yè)提供經濟支持,以鼓勵或扶持特定行業(yè)、地區(qū)或領域的發(fā)展,是政府進行宏觀調控重要手段,也是國際上通行的做法。政府與企業(yè)之間的交易或者事項有著多種形式, 如政府向企業(yè)無償撥款、提供擔保、注入資本、購貨物或服務、稅收減免等。對于企業(yè)而言,并不是所有來源于支付的經濟資源都屬于《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》(以下簡稱政府補助準則)規(guī)范的政府補助。所以,企業(yè)在對來源于政府的經濟資源進行會計處理之前,首先需要根據政府補助準則關于政府補助的定義和特征作出判斷。

  根據政府補助準則的規(guī)定,政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助準則規(guī)范的政府補助主要有如下特征:

  一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。這一特征將政府補助與政府作為企業(yè)所有者投入的資本、政府采購等政府與企業(yè)之間雙向的、互惠的交易或者事項區(qū)別開來。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本,將擁有企業(yè)相應的所有權,分享企業(yè)利潤。在這種情況下, 政府與企業(yè)之間的關系是投資者與被投資者的關系,屬于互惠交易。這與其他單位或個人對企業(yè)的投資在性質上是一致的。政府如以購買者的身份向企業(yè)購買商品或服務并支付了對價,雖然企業(yè)從政府取得了經濟資源,但企業(yè)交付了商品或提供了服務,這樣的交易具有互惠性,也不屬于政府補助準則規(guī)定的政府補助。所以,企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入,如果該交易具有商業(yè)實質,且與企業(yè)銷售商品或提供服務等日常經營活動密切相關的,應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》(以下簡稱收入準則)的規(guī)定進行會計處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實質時,應考慮交易是否具有經濟上的互惠性,與交易相關的合同、協(xié)議、國家有關文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權力和義務,如屬于政府采購的,是否履行相關的政府采購程序。

  二是直接取得資產。政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產,包括貨幣性資產和非貨幣性資產。例如,企業(yè)取得的財政撥款,先征后返(退)、即征即退等方式返還的稅款,行政劃撥的土地使用權等。不涉及資產直接轉移的經濟支持,不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助,如政府與企業(yè)間的債務豁免,除稅收返還外的稅收優(yōu)惠,如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。

  此外,政府補助通常附有一定的使用條件,即要求取得政府補助的企業(yè)按照規(guī)定的用途使用補助資金或資產。這與政府補助的無償性并無矛盾,只是政府為了推行其宏觀經濟政策,對企業(yè)使用政府補助的范圍和方向進行了限制。

  還需說明的是,增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據相關稅收法規(guī)規(guī)定,對某些增值稅出口貨物實行零稅率,即除對出口貨物取得的收人免征增值稅外,對出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額進行退付。增值稅出口退稅是國際上的通行做法,避免了國際間的重復征稅,不屬于政府補助。

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