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或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
【考情分析】
考頻:★
2011年判斷
【本節(jié)目錄】
1.或有負(fù)債
2.或有資產(chǎn)
3.或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債(負(fù)債)和資產(chǎn)
【高頻考點(diǎn)】:或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
或有資產(chǎn)和或有負(fù)債與或有事項(xiàng)密切相關(guān)。
(一)或有負(fù)債
或有負(fù)債,是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。
或有負(fù)債涉及兩類義務(wù):一類是潛在義務(wù);另一類是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
(1)潛在義務(wù),是指結(jié)果取決于不確定未來事項(xiàng)的可能義務(wù)。也就是說,潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù),由某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。
(2)現(xiàn)時(shí)義務(wù),是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù),該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。其中:①“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”,是指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過50%(含50%),例如,甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同,承諾為乙企業(yè)的某項(xiàng)貸款提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂,甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù),但承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)不意味著經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。如果乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好,說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大,那么這項(xiàng)擔(dān)保合同不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲企業(yè)。該現(xiàn)實(shí)義務(wù)屬于甲企業(yè)的或有負(fù)債。②“金額不能可靠地計(jì)量”,是指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預(yù)計(jì),現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。例如,甲公司涉及一樁訴訟案,根據(jù)以往的審判案例推斷,甲公司很可能要敗訴。但人民法院尚未判決,甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷未來將要承擔(dān)多少賠償金額,因此該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量,該訴訟案件即形成一項(xiàng)甲公司的或有負(fù)債。
或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù),均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,因而不能在報(bào)表中予以確認(rèn),但應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)信息,包括或有負(fù)債的種類及其形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取?/P>
(二)或有資產(chǎn)
或有資產(chǎn),是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。
或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn),其結(jié)果具有較大的不確定性,只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化,通過某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。例如,甲企業(yè)向法院起訴乙企業(yè)侵犯了其專利權(quán)。法院尚未對該案件進(jìn)行公開審理,甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對于甲企業(yè)而言,將來可能勝訴而獲得的賠償屬于一項(xiàng)或有資產(chǎn),但這項(xiàng)或有資產(chǎn)是否會轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn),要由人民法院的判決結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)勝訴,那么這項(xiàng)或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴,那么或有資產(chǎn)就消失了,不會形成企業(yè)的資產(chǎn)。
正如或有負(fù)債不符合負(fù)債確認(rèn)條件一樣,或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件,因而也不能在報(bào)表中確認(rèn)。企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn),但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的, 應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。
(三) 或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債(負(fù)債)和資產(chǎn)
需要指出的是,影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對這些因素予以關(guān)注。隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的進(jìn)展,或有負(fù)債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù),原來不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益,并且現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評估、分析判斷其是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件,應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。類似地,或有資產(chǎn)對應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化,其對應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流人企業(yè)會逐漸變得明確,如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計(jì)量,應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
例如,未決訴訟對于預(yù)期會勝訴的一方而言,因未決訴訟形成了一項(xiàng)或有資產(chǎn);該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn),要根據(jù)訴訟的最終判決而定。最終判決勝訴的一方,這項(xiàng)或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)。對于預(yù)期會敗訴的一方而言,因未決訴訟形成了一項(xiàng)或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債:如為或有負(fù)債,該或有負(fù)債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債,只能根據(jù)訴訟的進(jìn)展而定。企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定、律師建議等因素判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計(jì)的,這項(xiàng)或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
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