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第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值
金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
【考情分析】
考頻:★
2013年單選
【本節(jié)目錄】
1.金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
【高頻考點】:金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn),下同)的賬面價值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計提減值準(zhǔn)備。
表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),包括下列各項:
(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;
(2)債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;
(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;
(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組;
(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;
(6)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;
(7)發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;
(8)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。
(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時,應(yīng)注意以下幾點:
(1)這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(也稱“損失事項”)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,并且能夠可靠地計量。對于預(yù)期未來事項可能導(dǎo)致的損失,無論其發(fā)生的可能性有多大,均不能作為減值損失予以確認(rèn)。
(2)企業(yè)通常難以找到某項單獨的證據(jù)來認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值,因而應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進(jìn)行判斷。
(3)債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。但是,如果企業(yè)將債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級下降因素,與可獲得的其他客觀的減值依據(jù)聯(lián)系起來,往往能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)是否已發(fā)生減值作出判斷。
(4)對于可供出售權(quán)益工具投資,其公允價值低于成本本身不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值,而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴(yán)重或非暫時性下跌的。同時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個期間來判斷。
如果權(quán)益工具投資在活躍市場上沒有報價,從而不能根據(jù)其公允價值下降的嚴(yán)重程度或持續(xù)時間來進(jìn)行減值判斷時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮其他因素(例如,被投資單位經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境)是否發(fā)生重大不利變化。
對于以外幣計價的權(quán)益工具投資,企業(yè)在判斷其是否發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)將該投資在初始確認(rèn)時以記賬本位幣反映的成本,與資產(chǎn)負(fù)債表日以記賬本位幣反映的公允價值進(jìn)行比較,同時考慮其他相關(guān)因素。
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