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2014會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)(26)

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第 1 頁(yè):以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
第 2 頁(yè):持有至到期投資
第 3 頁(yè):貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
第 4 頁(yè):可供出售金融資產(chǎn)
第 5 頁(yè):不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)

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  第九章 金融資產(chǎn)

  第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類(lèi)

  以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  【考情分析】

  考頻:☆

  【本節(jié)目錄】

  1.交易性金融資產(chǎn)

  2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  【高頻考點(diǎn)】:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  (一)交易性金融資產(chǎn)

  滿足以下條件之一的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn):

  (1)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。例如,企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。

  (2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下,即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。

  (3)屬于衍生工具。但是,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。其中,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。

  (二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

  企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有滿足下列條件之一時(shí),企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn):

  (1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。

  設(shè)立這項(xiàng)條件,目的在于通過(guò)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量,并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如,按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定,有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售金融資產(chǎn),從而其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益,但與之直接相關(guān)的金融負(fù)債卻劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債,從而導(dǎo)致"會(huì)計(jì)不配比"。但是,如果將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,那么就能夠消除這種會(huì)計(jì)不配比現(xiàn)象。

  (2)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合等,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

  此項(xiàng)條件著重企業(yè)日常管理和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式,而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)。例如,風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類(lèi)似會(huì)計(jì)主體,其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào),它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件中對(duì)此也有清楚的說(shuō)明。

  在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  以上所指活躍市場(chǎng),是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng):

  (1)市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性;

  (2)可隨時(shí)找到自愿交易的買(mǎi)方和賣(mài)方;

  (3)市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。

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