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2014會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)(21)

2014年會(huì)計(jì)職稱正在備考,考試吧為您整理了“2014會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)”,方便廣大考生備考!
第 1 頁(yè):非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則
第 2 頁(yè):商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
第 3 頁(yè):公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷
第 4 頁(yè):非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  【考情分析】

  考頻:★★★

  2012年單選、多選,2011年單選,2010年單選、判斷

  【本節(jié)目錄】

  1.以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  2.以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  3.涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  【高頻考點(diǎn)】:非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  一、以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:

  1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

  2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

  換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),一般來(lái)說,取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對(duì)價(jià)來(lái)確定,在非貨幣性資產(chǎn)交換中,換出資產(chǎn)的價(jià)值就是放棄的對(duì)價(jià),如果其公允價(jià)值能夠可靠確定,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ);如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

  在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下,不論是否涉及補(bǔ)價(jià),只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同,就通常會(huì)涉及損益的確認(rèn),因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是由換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。

  非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別:

  (1)換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理,按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額,在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。

  (2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置處理,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

  (3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的,應(yīng)當(dāng)視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置處理,換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。

  非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費(fèi)的,如換出存貨視同銷售計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額,換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等,按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。

  1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

  2.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

  在以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下,發(fā)生補(bǔ)價(jià)的,支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理:

  (1)支付補(bǔ)價(jià)方:應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為:

  換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 + 支付的補(bǔ)價(jià) + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

  記入當(dāng)期損益的金額 = 換入資產(chǎn)成本 - (換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 + 支付的補(bǔ)價(jià) + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))

  = 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 - 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

  (2)收到補(bǔ)價(jià)方:應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為:

  換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 - 收取的補(bǔ)價(jià) + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

  計(jì)入當(dāng)期損益的金額 =(換入資產(chǎn)成本+收到的補(bǔ)價(jià))-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))

  = 換出資產(chǎn)公允價(jià)值 - 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值

  在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)方而言,作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對(duì)價(jià)的一部分,對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)方而言,作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。

  二、以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益。

  1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

  2.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

  發(fā)生補(bǔ)價(jià)的,支付補(bǔ)價(jià)方和受到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理:

  (1)支付補(bǔ)價(jià)方:應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本;不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為:

  換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 + 支付的補(bǔ)價(jià) + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

  (2)收到補(bǔ)價(jià)方:應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,減去收到的補(bǔ)價(jià),加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入資產(chǎn)的成本;不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為:

  換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 - 收到的補(bǔ)價(jià) + 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

  三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

  非貨幣性資產(chǎn)交換有時(shí)涉及多項(xiàng)資產(chǎn),例如,企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn),或同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn),或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn),在此過程中,還可能涉及補(bǔ)價(jià)。與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換一樣,涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,也應(yīng)當(dāng)首先確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和損益確認(rèn)原則,再計(jì)算換入資產(chǎn)的成本總額。在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí),則應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理。

  1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

  非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

  2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

  非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

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