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　　第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

　　固定資產(chǎn)折舊

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2012年、2013年多選，2013年單選

　　【本節(jié)目錄】

　　1.固定資產(chǎn)折舊范圍

　　2.固定資產(chǎn)折舊方法

　　3.固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　【高頻考點】：固定資產(chǎn)折舊

　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　(一)固定資產(chǎn)折舊范圍

　　《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊;但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

　　提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。

　　已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊; 待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　融資租人固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間;無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的， 應當以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊方法

　　企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　1.年限平均法

　　年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算盼每期折舊額相等。計算公式如下：

　　年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×lOO%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額= 固定資產(chǎn)原價×月折舊率

　　2.工作量法

　　工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。計算公式如下：

　　單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原價×(l-預計凈殘值率)÷預計總工作量

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

　　3.雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算面定資產(chǎn)折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時， 由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

　　年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×Xl00%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-累計折舊)×月折舊率

　　4.年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：

　　年折舊率= 尚可使用壽命÷預計使用壽命的年數(shù)總和×Xl00%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率

　　企業(yè)應當按月計提固定資產(chǎn)折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月木計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應當根據(jù)用途計人相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。例如，基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用;管理部門使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊應計人管理費用;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊應計人銷售費用;未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用等。

　　(三)固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　《企業(yè)會計準則第4號— 固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

　　在固定資產(chǎn)使用過程中，與其有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式也可能發(fā)生重大變化，在這種情況下，企業(yè)也應相應改變固定資產(chǎn)折舊方法。例如，某采掘企業(yè)各期產(chǎn)量相對穩(wěn)定，原來采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。年度復核中發(fā)現(xiàn)，由于該企業(yè)使用了先進技術，產(chǎn)量大幅增加，可采儲量逐年減少，該項固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式已發(fā)生重大改變，需要將年限平均法改為產(chǎn)量法。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變按照會計估計變更的有關規(guī)定進行處理。需要特別注意的是，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式等實際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預計凈殘值和使用壽命，除非有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，能夠更準確地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，否則不得隨意變更。

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