重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、長(zhǎng)期借款

　　【提示】期初攤余成本等于上期末長(zhǎng)期借款賬面價(jià)值。

　　二、應(yīng)付債券

　　企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券。

　　1.一般公司債券掌握【★2013年單選題】

　　應(yīng)付債券二級(jí)科目：面值、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息。債券發(fā)行費(fèi)用和溢折價(jià)均記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。利息調(diào)整在后續(xù)期間采用實(shí)際利率法攤銷(與持有至到期投資利息調(diào)整核算方法類似)。期初攤余成本等于上期末應(yīng)付債券的賬面價(jià)值。

　　分期付息的情況下，期末攤余成本一期初攤余成本+利息費(fèi)用一現(xiàn)金流出(如支付的利息、償付的本金)。

　　【提示】票面利率>實(shí)際利率，溢價(jià)發(fā)行;票面利率<實(shí)際利率，折價(jià)發(fā)行;票面利率一實(shí)際利率，平價(jià)發(fā)行。

　　【鏈接】購(gòu)買方如果將取得的債券作為持有至到期投資核算，應(yīng)將債券的面值記入“持有至到期投資——成本”。

　　【例題1·單選題】A企業(yè)2012年1月1日發(fā)行的3年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)28.56萬(wàn)元，債券面值為30萬(wàn)元，到期一次還本付息，票面年利率為10%，實(shí)際年利率為12%。對(duì)利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，不考慮其他因素，則2013年l2月31日應(yīng)付債券的攤余成本為(　　)萬(wàn)元。

　　A.36.O9

　　B.31.99

　　C.35.83

　　D.36.83

　　【答案】C

　　【解析】2012年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本=28.56+28.56×12%=31.99(萬(wàn)元)。2013年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本=31.99+31.99×12%=35.83(萬(wàn)元)。

　　2.可轉(zhuǎn)換公司債券[蠆盈【★2013年判斷題】【★2012年判斷題】

　　(1)負(fù)債成分和權(quán)益成分的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)債券的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。

　　(2)會(huì)計(jì)核算

　　【例題2·單選題】2013年1月1日，甲公司發(fā)行5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券400萬(wàn)元。票面年利率為6%，利息按年支付，發(fā)行價(jià)格為460萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用40萬(wàn)元。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票。經(jīng)計(jì)算，該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值為379.5萬(wàn)元。不考慮其他因素，則2013年1月1日，甲公司因該項(xiàng)債券記入“應(yīng)付債券”科目的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.346.5

　　B.379.5

　　C.339.5

　　D.412.5

　　【答案】A

　　【解析】該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=40×(379.5/460)=33(萬(wàn)元)，記入“應(yīng)付債券”科目的金額=379.5-33=346.5(萬(wàn)元)。

　　【提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè)：一是如何分割負(fù)債成分與權(quán)益成分;二是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)的股本;三是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的金額。

　　3.分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券

　　認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。

　　認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))。

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