重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)圈

　　二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量掌握

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。成本是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量重點(diǎn)

　　【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付;另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.3000

　　B.3020

　　C.3510

　　D.3530

　　【答案】B

　　【解析】該設(shè)備系2009年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣。甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3000+15+5=3020(萬(wàn)元)。

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)的核算圓

　　固定資產(chǎn)成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等

　　1.基本核算

　　【例題2·多選題】一般納稅人采用自營(yíng)方式建造生產(chǎn)用的設(shè)備，下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有(　　)。

　　A.工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅

　　B.工程人員的工資

　　C.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費(fèi)用

　　D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，為建造生產(chǎn)用的設(shè)備領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅允許抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本;選項(xiàng)D，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為當(dāng)期的期間費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題3·計(jì)算題】甲股份有限公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。2009年1月，準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為500000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

　　(2)工程共領(lǐng)用工程物資545000元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)。

　　(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為64000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10880元。

　　(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出50000元。

　　(5)計(jì)提工程人員工資95800元。

　　(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。

　　(7)將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，假定其轉(zhuǎn)為存貨后所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　(8)7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為800000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資。

　　(9)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資

　　借：工程物資585000

　　貸：銀行存款585000

　　(2)工程領(lǐng)用物資

　　借：在建工程——廠房545000

　　貸：工程物資545000

　　(3)工程領(lǐng)用原材料

　　借：在建工程——廠房74880

　　貸：原材料64000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)10880

　　(4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

　　借：在建工程——廠房50000

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本50000

　　(5)計(jì)提工程人員工資

　　借：在建工程——廠房95800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬95800

　　(6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬。

　　借：固定資產(chǎn)——廠房765680

　　貸：在建工程——廠房765680

　　(7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨

　　借：原材料34188.03

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5811.97

　　貸：工程物資40000

　　(8)7月中旬，按竣工決算實(shí)際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本

　　借：固定資產(chǎn)——廠房34320

　　貸：應(yīng)付職工薪酬34320

　　2.高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算

　　(三)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)重點(diǎn)【★2012年多選題】【★2011年單選題】

　　棄置費(fèi)用是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。

　　◆一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理。

　　【例題4·單選題】甲公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)施核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2013年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為4000000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為30年，預(yù)計(jì)將發(fā)生的棄置費(fèi)用為300000萬(wàn)元。假設(shè)折現(xiàn)率為10%。固定資產(chǎn)的初始入賬成本為(　　)萬(wàn)元。[(P/F，10%，30)=0.0573]

　　A.4000000

　　B.4200000

　　C.4017190

　　D.3800000

　　【答案】C

　　【解析】2013年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=300000×(P/F，10%，30)=300000×0.0573=

　　17190(萬(wàn)元)。固定資產(chǎn)的成本=4000000+17190=4017190(萬(wàn)元)。

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