(十三)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量
1.建造合同的概念
建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)技術(shù)、功能等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋,道路、橋梁等。
2.建造合同的類型
、俟潭ㄔ靸r(jià)合同。風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)
、诔杀炯映珊贤。風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)
3.合同的分立與合并
(1)合同分立的條件
一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同,同時滿足如下條件時應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)分立為單項(xiàng)合同:
①每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;
、谂c客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判,雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;
、勖宽(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。
(2)合同合并的條件
一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶,同時滿足下列條件時,應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同:
、僭摻M合同按一攬子交易簽訂;
、谠摻M合同密切相關(guān),每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分;
③該組合同同時或依次履行。
4.追加資產(chǎn)的建造
滿足下列條件之一的,應(yīng)作為單項(xiàng)合同:
(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異;
(2)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時,不需要考慮原合同價(jià)款。
5.合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件
(1)合同收入的組成內(nèi)容
、俸贤某跏际杖
②因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的,與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。
(2)合同變更收入的確認(rèn)條件
、倏蛻裟軌蛘J(rèn)可因變更、索賠及獎勵而增加的收入;
、谑杖肽軌蚩煽康赜(jì)量。
【要點(diǎn)提示】記住合同收入的構(gòu)成要素。
6.合同成本的構(gòu)成及會計(jì)處理
(1)合同成本的構(gòu)成
、僦苯淤M(fèi)用
包括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。
②間接費(fèi)用
包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程取暖費(fèi)、排污費(fèi)等。
(2)合同成本的會計(jì)處理
直接費(fèi)用在發(fā)生時直接計(jì)入合同成本,間接費(fèi)用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本,合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。
(3)核算合同成本時,有幾點(diǎn)需要注意:
、倥c合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入,而是直接沖減合同成本。
、谙铝懈黜(xiàng)費(fèi)用,不計(jì)入合同成本,而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益:
A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用;
B.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;
C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;
D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。
【要點(diǎn)提示】哪些費(fèi)用納入合同成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注。
6.合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)
(1)確認(rèn)原則:
、俟潭ㄔ靸r(jià)合同的確認(rèn)原則
當(dāng)以下要素能夠可靠時,采用完工百分比法。
A.收入能夠可靠計(jì)量
B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
C.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定
D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量。
、诔杀炯映珊贤拇_認(rèn)原則
當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計(jì)時,采用完工百分比法。
A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)
B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計(jì)量。
【要點(diǎn)提示】比較掌握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認(rèn)條件。
、弁旯みM(jìn)度的確定
A.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例
B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例
C.已完工合同工作的測量。
【要點(diǎn)提示】測試中主要使用第一種測量方式。
(2)特殊情況
如果上述要素?zé)o法可靠估計(jì)(這里所提及的無法可靠估計(jì)主要是指款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì)),應(yīng)作如下處理:
①以實(shí)耗成本為限按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn);
、诎磳(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn);
、鄱卟钭鳟(dāng)期損失認(rèn)定。
【要點(diǎn)提示】對比提供勞務(wù)收入掌握上述特殊情況。教材案例14-45、46。
(3)完工百分比法的計(jì)算方法
①當(dāng)期確認(rèn)合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入;
、诋(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用;
③當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。
注:在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理,以避免出現(xiàn)誤差。具體計(jì)算公式如下:
最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過的收入;
最后一年的合同費(fèi)用=總成本-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的成本;
最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同費(fèi)用
【要點(diǎn)提示】掌握建造合同收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理。
(4)一般賬務(wù)處理
、俚怯洶l(fā)生的合同成本
借:工程施工
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等
②登記已結(jié)算的合同價(jià)款
借:應(yīng)收賬款
貸:工程結(jié)算
、鄣怯泴(shí)際收到的合同價(jià)款
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
、苡(jì)算當(dāng)期工程收入、成本和毛利:
借:工程施工——毛利
主營業(yè)務(wù)成本
貸:主營業(yè)務(wù)收入
⑤合同預(yù)計(jì)損失
借:資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計(jì)損失
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
、尥旯r:
借:工程結(jié)算
貸:工程施工
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