(十三)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.建造合同的概念

　　建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)技術(shù)、功能等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同。主要是房屋，道路、橋梁等。

　　2.建造合同的類型

　�、俟潭ㄔ靸r(jià)合同。風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)

　�、诔杀炯映珊贤�。風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)

　　3.合同的分立與合并

　　(1)合同分立的條件

　　一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足如下條件時應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)分立為單項(xiàng)合同：

　　①每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;

　�、谂c客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;

　�、勖宽�(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

　　(2)合同合并的條件

　　一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：

　�、僭摻M合同按一攬子交易簽訂;

　�、谠摻M合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分;

　　③該組合同同時或依次履行。

　　4.追加資產(chǎn)的建造

　　滿足下列條件之一的，應(yīng)作為單項(xiàng)合同：

　　(1)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異;

　　(2)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時，不需要考慮原合同價(jià)款。

　　5.合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件

　　(1)合同收入的組成內(nèi)容

　�、俸贤某跏际杖�

　　②因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的，與合同有關(guān)的零星收入不作為合同收入。

　　(2)合同變更收入的確認(rèn)條件

　�、倏蛻裟軌蛘J(rèn)可因變更、索賠及獎勵而增加的收入;

　�、谑杖肽軌蚩煽康赜�(jì)量。

　　【要點(diǎn)提示】記住合同收入的構(gòu)成要素。

　　6.合同成本的構(gòu)成及會計(jì)處理

　　(1)合同成本的構(gòu)成

　�、僦苯淤M(fèi)用

　　包括耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

　　②間接費(fèi)用

　　包括臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程取暖費(fèi)、排污費(fèi)等。

　　(2)合同成本的會計(jì)處理

　　直接費(fèi)用在發(fā)生時直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在期末按系統(tǒng)合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本，合同成本分?jǐn)偡椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法。

　　(3)核算合同成本時，有幾點(diǎn)需要注意：

　�、倥c合同有關(guān)的零星收益不作為合同收入，而是直接沖減合同成本。

　�、谙铝懈黜�(xiàng)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而是作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益：

　　A.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用;

　　B.船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用;

　　C.企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用;

　　D.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。

　　【要點(diǎn)提示】哪些費(fèi)用納入合同成本、哪些納入當(dāng)期損益需特別關(guān)注。

　　6.合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)

　　(1)確認(rèn)原則：

　�、俟潭ㄔ靸r(jià)合同的確認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素能夠可靠時，采用完工百分比法。

　　A.收入能夠可靠計(jì)量

　　B.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　C.在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定

　　D.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量。

　�、诔杀炯映珊贤拇_認(rèn)原則

　　當(dāng)以下要素的結(jié)果能可靠估計(jì)時，采用完工百分比法。

　　A.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

　　B.為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠計(jì)量。

　　【要點(diǎn)提示】比較掌握提供勞務(wù)收入與建造合同收入的確認(rèn)條件。

　�、弁旯みM(jìn)度的確定

　　A.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

　　B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

　　C.已完工合同工作的測量。

　　【要點(diǎn)提示】測試中主要使用第一種測量方式。

　　(2)特殊情況

　　如果上述要素?zé)o法可靠估計(jì)(這里所提及的無法可靠估計(jì)主要是指款項(xiàng)能否收回?zé)o法可靠估計(jì))，應(yīng)作如下處理：

　　①以實(shí)耗成本為限按能收回的價(jià)款作收入確認(rèn);

　�、诎磳�(shí)耗的勞務(wù)成本作支出確認(rèn);

　�、鄱卟钭鳟�(dāng)期損失認(rèn)定。

　　【要點(diǎn)提示】對比提供勞務(wù)收入掌握上述特殊情況。教材案例14-45、46。

　　(3)完工百分比法的計(jì)算方法

　　①當(dāng)期確認(rèn)合同收入=(合同總收入×完工進(jìn)度)-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入;

　�、诋�(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的合同費(fèi)用;

　　③當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。

　　注：在計(jì)算最后一年的合同收入和合同毛利應(yīng)采用倒擠的方式處理，以避免出現(xiàn)誤差。具體計(jì)算公式如下：

　　最后一年的合同收入=總收入-以前年度確認(rèn)過的收入;

　　最后一年的合同費(fèi)用=總成本-以前年度累計(jì)已確認(rèn)的成本;

　　最后一年的合同毛利=最后一年的合同收入-最后一年的合同費(fèi)用

　　【要點(diǎn)提示】掌握建造合同收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理。

　　(4)一般賬務(wù)處理

　�、俚怯洶l(fā)生的合同成本

　　借：工程施工

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等

　　②登記已結(jié)算的合同價(jià)款

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：工程結(jié)算

　�、鄣怯泴�(shí)際收到的合同價(jià)款

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　�、苡�(jì)算當(dāng)期工程收入、成本和毛利：

　　借：工程施工——毛利

　　主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　⑤合同預(yù)計(jì)損失

　　借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計(jì)損失

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　�、尥旯r:

　　借：工程結(jié)算

　　貸：工程施工

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