(五)可轉(zhuǎn)換公司債券
1.會(huì)計(jì)處理原則
�、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
�、趯�(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。
2.一般會(huì)計(jì)分錄
A.發(fā)行時(shí)
借：銀行存款
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠認(rèn)定，也可能記貸方。)
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
資本公積——其他資本公積(按權(quán)益成分的公允價(jià)值)(=該債券的發(fā)行價(jià)-未來現(xiàn)金流量按普通債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn))
B.轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券;
C.轉(zhuǎn)股時(shí)：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方)
資本公積——其他資本公積(當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值)
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
庫存現(xiàn)金(不足一股支付的現(xiàn)金部分)
【要點(diǎn)提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè)：一是如何分割負(fù)債成分與權(quán)益成分;二是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)的股本;三是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積額。
(六)長(zhǎng)期應(yīng)付款---應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款
1.融資租賃的基礎(chǔ)概念
�、僮畹妥赓U付款額
如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：
最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。
如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：
最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。
�、谧畹妥赓U收款額
最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額
2.租賃的分類
(1)分類原則
當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營(yíng)租賃。
(2)具體標(biāo)準(zhǔn)
�、僭谧赓U期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;
�、诔凶馊擞匈徺I租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán);
�、墼谧赓U資產(chǎn)不是太舊的前提下(即用過的期限占全部期限的比例<75%)，租期占尚可使用期的比例≥75%;
�、芫统凶馊硕裕畹妥赓U付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價(jià)值的90%;
應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價(jià)值的90%。
�、葑赓U資產(chǎn)是為承租方定制的。
3.租賃開始日的會(huì)計(jì)處理
�、贂�(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)(按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值)
未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)
②折現(xiàn)利率的選擇順序
A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
B.合同約定利率
C.同期銀行貸款利率
【要點(diǎn)提示】融資租賃時(shí)租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認(rèn)是測(cè)試重點(diǎn)。
�、鄢跏贾苯淤M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
【要點(diǎn)提示】經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)的初始直接費(fèi)用列入當(dāng)期損益，融資租賃時(shí)承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
4.未確認(rèn)融資費(fèi)用在實(shí)際利率法下的分?jǐn)?/P>
| 利率選擇 |
會(huì)計(jì)分錄 | |
|
如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫?/P> |
如果當(dāng)初融 |
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
【要點(diǎn)提示】如何確認(rèn)后續(xù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點(diǎn)。
5.融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理
租賃資產(chǎn)的折舊處理 |
折舊政策 |
折舊期間 |
會(huì)計(jì)分錄 | ||||
|
視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計(jì)算： |
如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 |
如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸 |
等同于自有固定資產(chǎn) | ||||
|
如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保 |
如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)保 |
按尚可使用期限來計(jì)提折舊 |
按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間 |
等同于自有固定資產(chǎn) | |||
|
應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 |
應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 |
按尚可使用期限來計(jì)提折舊 |
按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間 |
等同于自有固定資產(chǎn) | |||
【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握租入固定資產(chǎn)應(yīng)提足折舊額的推算和折舊期的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
6.租賃期屆滿時(shí)
| 承租人返還租賃資產(chǎn) |
承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) |
承租人留購租賃資產(chǎn) | ||
|
存在承租人擔(dān)保余值 |
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 |
行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán) |
視同該項(xiàng)租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 |
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 |
|
不存在承租人擔(dān)保余值 |
借：累計(jì)折舊 |
未續(xù)租 |
返還資產(chǎn)時(shí)的處理同（1） |
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 |
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