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考點(diǎn)二:會計(jì)要素
(一)資產(chǎn)
1.資產(chǎn)的定義
資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其特征包括:
(1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源
資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源,應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制,具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。
【思考問題】
①企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn),能否確認(rèn)固定資產(chǎn)?盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán),但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長,接近于該資產(chǎn)的使用壽命,表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報告。
、谄髽I(yè)從銀行借款,存入了銀行,能否確認(rèn)銀行存款?可以
(2)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。
【思考問題】資產(chǎn)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)有哪些?
、匍_辦費(fèi)用;
、诖幚碡敭a(chǎn)損失;
、塾(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;
④某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;
、輼I(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。
(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的
資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成,過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。換句話說,只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn),企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如,企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計(jì)劃,但是購買行為尚未發(fā)生,就不符合資產(chǎn)的定義,不能因此而確認(rèn)為資產(chǎn)。
【例題·多選題】以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是按照 “資產(chǎn)”定義進(jìn)行會計(jì)處理的方法有( )。
A.已霉?fàn)變質(zhì)的存貨,全額計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備
B.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.期末對外提供報告前,將待處理財產(chǎn)損失予以轉(zhuǎn)銷
D.籌建期間的開辦費(fèi)發(fā)生時直接計(jì)入各月的管理費(fèi)用
『正確答案』ABCD
2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件
將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時滿足以下兩個條件:
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果根據(jù)編制財務(wù)報表時所取得的證據(jù),與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn);反之,不能確認(rèn)為資產(chǎn)。
(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計(jì)量。
(二)負(fù)債
1.負(fù)債的定義
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其特征包括:
(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),這是負(fù)債的一個基本特征。其中,現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。
未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù),也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù),通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任,這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。
(2)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征,只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的,才符合負(fù)債的定義,如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出,就不符合負(fù)債的定義。
(3)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的
負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話說,只有過去的交易或者事項(xiàng)才能形成負(fù)債,企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng),不形成負(fù)債。
2.負(fù)債的確認(rèn)條件
應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件:
(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);
(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。
(三)所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益定義
所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。
2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成包括:
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動
B.交易性金融資產(chǎn)的公允價值的變動
C.投資性房地產(chǎn)的公允價值的變動
D.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資,在取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與支付的合并對價的賬面價值的差額
『正確答案』A
3. 所有者權(quán)益的確認(rèn)條件
【例題·判斷題】(2012年考題)所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。( )
『正確答案』√
(四)收入
1.收入的定義
收入,是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其特征包括:
(1)收入是企業(yè)在日常活動中形成的
日;顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。
明確界定日;顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分,日;顒邮谴_認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn),凡是日;顒铀纬傻慕(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,反之,非日;顒铀纬傻慕(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。
【思考問題】總流入的“總”?
【思考問題】銷售一項(xiàng)資產(chǎn),賬面價值為80萬元,公允價值100萬元。如果為庫存商品?
【思考問題】銷售一項(xiàng)資產(chǎn),賬面價值為80萬元,公允價值100萬元。如果為無形資產(chǎn)?
營業(yè)外收入屬于收入嗎?不是。再如,無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日常活動所形成的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,但是處置無形資產(chǎn)屬于非日常活動,所形成的凈利益,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。
(2)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如,企業(yè)銷售商品,應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金,才表明該交易符合收入的定義。
【思考問題】企業(yè)收到投資者投入資本,確認(rèn)收入嗎?盡管導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,且流入也導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加,但是,經(jīng)濟(jì)利益的流入是所有者投入資本的增加所致,所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入,應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。
(3)收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加,不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義,不應(yīng)確認(rèn)為收入。
【思考問題】企業(yè)向銀行借入款項(xiàng),確認(rèn)收入嗎?盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加,而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時義務(wù)。不應(yīng)將其確認(rèn)為收入,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。
2.收入的確認(rèn)條件
收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少;三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。
(五)費(fèi)用
1.費(fèi)用的定義
費(fèi)用是指企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義,費(fèi)用具有以下特征:
(1)費(fèi)用是企業(yè)在日;顒又行纬傻
費(fèi)用必須是企業(yè)在其日常活動中所形成的,這些日常活動的界定與收入定義中涉及的日;顒拥慕缍ㄏ嘁恢隆
【思考問題】因日;顒铀a(chǎn)生的費(fèi)用通常包括?
【思考問題】營業(yè)外支出屬于費(fèi)用嗎?不屬于。
(2)費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少
與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義,不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。
(3)費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出
2.費(fèi)用的確認(rèn)條件
一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。
【思考問題】企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的,或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
(六)利潤
1.利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。
2.利潤的來源構(gòu)成
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,屬于利得的有( )。
A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加額
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)A計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,屬于收入;選項(xiàng)B,投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額,計(jì)入資本公積(資本溢價)。
【例題·單選題】(2009年考題)下列關(guān)于會計(jì)要素的表述中,正確的是( )。
A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額
D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A,負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);選項(xiàng)C,利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等;選項(xiàng)D,收入是指企業(yè)在日常活動中形成的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
【例題·判斷題】(2009年考題)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失,均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失,可能直接影響當(dāng)期損益,可能直接影響所有者權(quán)益。比如,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動,其通過資本公積核算的。
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