(三)兩種調(diào)整凈利潤情況的區(qū)別

　　主要區(qū)別就是在于第一種是在投資當(dāng)時(shí)的時(shí)點(diǎn)上，投資單位的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異(調(diào)整銷售出去影響損益的);第二種是在投資后發(fā)生的內(nèi)部交易(調(diào)整未銷售出去的)。

　　調(diào)整銷售出去的：是指在初始投資時(shí)，被投資單位資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等而進(jìn)行的調(diào)整。我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值來確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額對其初始確認(rèn)金額進(jìn)行調(diào)整，所以在計(jì)算投資收益時(shí)也要按照公允價(jià)值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價(jià)值口徑對被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)不是按照賬面價(jià)值來結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價(jià)值來調(diào)整時(shí)。由于存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，要在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。

　　調(diào)整未銷售出去的：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會(huì)存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，這時(shí)投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)就需對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實(shí)現(xiàn)利潤。在以后真正實(shí)現(xiàn)時(shí)再加上。

　　三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　　減資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不需要追溯調(diào)整

　　增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，需要追溯調(diào)整

　　減資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，需要追溯調(diào)整

　　增資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，需要追溯調(diào)整

　　成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算分兩種情況，一種是增資形成的，一種是減資形成的。這兩種情況下都是需要追溯調(diào)整的。

　　1.增資

　　(1)原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益。

　　對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

　　(2)對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;對于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

　　2.減資

　　首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

　　在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

　　對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益;對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

　　本章總結(jié)：

　　1.掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定(同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并、非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資成本的確定)。

　　2.掌握成本法的適用范圍及其會(huì)計(jì)處理。

　　3.掌握權(quán)益法的適用范圍及其會(huì)計(jì)處理。

　　4.掌握成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理。

　　5.掌握共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。