查看匯總：2012會計職稱《中級會計實務(wù)》重要知識點梳理

　　第五章　長期股權(quán)投資

　　●考情分析

　　本章是歷年考試中的重點章節(jié)，其內(nèi)容在考題中各題型均可能出現(xiàn)�？荚嚨臅r候往往與合并報表結(jié)合在一起考察。從考試內(nèi)容上來看，重點是三個內(nèi)容：一個是初始投資成本的核算，特別是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本的核算;其次是后續(xù)計量，包含成本法和權(quán)益法的核算，特別是權(quán)益法的核算;第三就是長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，應(yīng)特別注意。

　　最近三年本章考試題型、分值分布

　　(注：2009年考了一個長期股權(quán)投資與抵銷分錄相結(jié)合的綜合題，其中長期股權(quán)投資的內(nèi)容占2分左右)

　　一、成本法和權(quán)益法的區(qū)別

　　判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：

　　成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應(yīng)該采用成本法;投資方能夠控制被投資方，也應(yīng)該采用成本法;

　　權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)該用權(quán)益法;

　　第二條途徑是給出持股比例：

　　成本法：持股比例在20%以下或者50%以上應(yīng)該采用成本法核算;

　　權(quán)益法：持股比例在20%～50%之間(包括20%和50%)應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25%，同時又給出了對被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應(yīng)該按照實際影響采用成本法。

　　成本法和權(quán)益法的會計處理總結(jié)：

　　二、權(quán)益法后續(xù)計量的處理

　　(一)初始投資時點差額的調(diào)整

　　投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，如果取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，應(yīng)對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確定。

　　(二)順流交易、逆流交易的調(diào)整

　　逆流交易合并報表中的調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：存貨

　　順流交易合并報表中調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　投資收益

　　(1)逆流交易時分錄的理解：

　　在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看作一個整體，抵銷了內(nèi)部未實現(xiàn)的損益，所以少確認了長期股權(quán)投資，那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看作是一個整體，所以原來抵銷的內(nèi)部未實現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷了，此時就應(yīng)該重新確認長期股權(quán)投資。而這部分損益是體現(xiàn)在投資單位購買的存貨當中的，此時也應(yīng)該調(diào)減存貨的賬面價值。

　　(2)順流交易分錄的理解：

　　在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看作一個整體，抵銷了內(nèi)部未實現(xiàn)的損益，少確認了投資收益，那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看作是一個整體，所以原來抵銷的內(nèi)部未實現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷了，此時就應(yīng)該重新補確認投資收益，以真實的反映所取得的投資收益金額。而原來未實現(xiàn)的內(nèi)部損益是體現(xiàn)為投資單位確認的收入和成本的差額，所以應(yīng)該抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額。

　　存在這種差異，主要是因為順流交易和逆流交易對于母公司而言涉及到的報表項目不同，如果是順流交易，母公司確認損益，相應(yīng)抵銷的時候影響的是利潤表中的損益類項目;而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權(quán)投資項目的確認，因此抵銷時調(diào)整的是資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目。