查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)梳理
第五章 長期股權(quán)投資
●考情分析
本章是歷年考試中的重點(diǎn)章節(jié)，其內(nèi)容在考題中各題型均可能出現(xiàn)。考試的時(shí)候往往與合并報(bào)表結(jié)合在一起考察。從考試內(nèi)容上來看，重點(diǎn)是三個(gè)內(nèi)容：一個(gè)是初始投資成本的核算，特別是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本的核算;其次是后續(xù)計(jì)量，包含成本法和權(quán)益法的核算，特別是權(quán)益法的核算;第三就是長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，應(yīng)特別注意。
最近三年本章考試題型、分值分布
年份
單項(xiàng)選擇題
多項(xiàng)選擇題
判斷題
計(jì)算分析題
綜合題
合計(jì)
2010年
－
－
－
12分
－
12分
2009年
1分
2分
－
－
2分
5分
2008年
1分
2分
1分
－
－
4分
(注：2009年考了一個(gè)長期股權(quán)投資與抵銷分錄相結(jié)合的綜合題，其中長期股權(quán)投資的內(nèi)容占2分左右)
一、成本法和權(quán)益法的區(qū)別
判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對(duì)于被投資企業(yè)的影響：
成本法：投資方對(duì)被投資方不具有共同控制或重大影響，應(yīng)該采用成本法;投資方能夠控制被投資方，也應(yīng)該采用成本法;
權(quán)益法：投資方對(duì)于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)該用權(quán)益法;
第二條途徑是給出持股比例：
成本法：持股比例在20%以下或者50%以上應(yīng)該采用成本法核算;
權(quán)益法：持股比例在20%～50%之間(包括20%和50%)應(yīng)該采用權(quán)益法核算。
第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25%，同時(shí)又給出了對(duì)被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應(yīng)該按照實(shí)際影響采用成本法。
成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理總結(jié)：
| 會(huì)計(jì)事項(xiàng) | 成本法 | 權(quán)益法 |
| 取得投資時(shí) | 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 |
借：長期股權(quán)投資——成本 貸：銀行存款 |
| 初始投資成本與應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額 | 差額部分不做處理，同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額記入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。 非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)該按照初始投資成本記入長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。 |
如果長期股權(quán)投資初始投資成本低于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額調(diào)整初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本高于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額不調(diào)整初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資——成本 貸：營業(yè)外收入（上述差額） |
| 被投資單位權(quán)益變動(dòng)時(shí) | 除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變 | 按比例調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值： 借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 |
| 被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時(shí) | 不作賬務(wù)處理 | 確認(rèn)投資收益（虧損時(shí)作相反分錄處理）： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益 |
| 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí) | 作為當(dāng)期投資收益處理： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 |
權(quán)益法下被投資單位分派現(xiàn)金股利，分得的現(xiàn)金股利沒有超過已確認(rèn)的損益調(diào)整的，就要沖減“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，超過部分（也就是當(dāng)損益調(diào)整明細(xì)科目金額為0時(shí)），即沖減“長期股權(quán)投資——成本”。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 或貸：長期股權(quán)投資——成本 |
| 收到現(xiàn)金股利時(shí) | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 |
借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 |
二、權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的處理
(一)初始投資時(shí)點(diǎn)差額的調(diào)整
投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，如果取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，應(yīng)對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確定。
(二)順流交易、逆流交易的調(diào)整
逆流交易合并報(bào)表中的調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資
貸：存貨
順流交易合并報(bào)表中調(diào)整分錄：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
投資收益
(1)逆流交易時(shí)分錄的理解：
在個(gè)別報(bào)表中做分錄的時(shí)候是將投資單位和被投資單位看作一個(gè)整體，抵銷了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益，所以少確認(rèn)了長期股權(quán)投資，那么在編制合并報(bào)表的時(shí)候，是將投資單位和其子公司看作是一個(gè)整體，所以原來抵銷的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷了，此時(shí)就應(yīng)該重新確認(rèn)長期股權(quán)投資。而這部分損益是體現(xiàn)在投資單位購買的存貨當(dāng)中的，此時(shí)也應(yīng)該調(diào)減存貨的賬面價(jià)值。
(2)順流交易分錄的理解：
在個(gè)別報(bào)表中做分錄的時(shí)候是將投資單位和被投資單位看作一個(gè)整體，抵銷了內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益，少確認(rèn)了投資收益，那么在編制合并報(bào)表的時(shí)候，是將投資單位和其子公司看作是一個(gè)整體，所以原來抵銷的內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益就不應(yīng)該抵銷了，此時(shí)就應(yīng)該重新補(bǔ)確認(rèn)投資收益，以真實(shí)的反映所取得的投資收益金額。而原來未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益是體現(xiàn)為投資單位確認(rèn)的收入和成本的差額，所以應(yīng)該抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額。
存在這種差異，主要是因?yàn)轫樍鹘灰缀湍媪鹘灰讓?duì)于母公司而言涉及到的報(bào)表項(xiàng)目不同，如果是順流交易，母公司確認(rèn)損益，相應(yīng)抵銷的時(shí)候影響的是利潤表中的損益類項(xiàng)目;而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權(quán)投資項(xiàng)目的確認(rèn)，因此抵銷時(shí)調(diào)整的是資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目。
下載
