(三)所有者權(quán)益的定義及其確認條件
1.概 念 所有者權(quán)益——是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。
2.構(gòu)成內(nèi)容 所有者權(quán)益的來源——主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失——是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
3.確認條件 所有者權(quán)益的確認——主要依賴于其他會計要素,尤其是資產(chǎn)和負債的確認。
(四)收入的定義及其確認條件
1.概念 收入——是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
2.特征 (1)收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日;顒又行纬傻;
(2)收入是與所有者投入的資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入
(3)收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
3.確認條件 (1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);
(2)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少;
(3)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。
(五)費用的定義及其確認條件
1.概念 費用——是指企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
2.特征 (1)費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的;
(2)費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出,而且該流出不包括向所有者分配利潤;
(3)費用最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。
3.確認條件 (1)與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);
(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加;
(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
(六)利潤的定義及其確認條件
1.概 念 利潤——是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
2.構(gòu)成內(nèi)容 利潤——包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
◆收入減去費用后的凈額——反映的是企業(yè)日;顒拥臉I(yè)績;
◆直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失——反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。
3.確認條件 利潤的確認——主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認;
利潤金額的確定——也主要取決于收入、費用、利得、損失的計量。
(七)收入與利得
1.收入:指企業(yè)在日;顒又行纬傻摹䦟(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
2.利得:是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。
(1)直接計入所有者權(quán)益的利得,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的利得。
(2)直接計入當(dāng)期利潤的利得,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的利得。
非流動資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、政府補助、 捐贈利得等。
(八)費用與損失
1.費用是指企業(yè)在日;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
2.損失是指由企業(yè)非日;顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。
(1)直接計入所有者權(quán)益的損失,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的損失。
(2)直接計入當(dāng)期利潤的損失,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的損失。
非流動資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
【例題•單選題】(2009年考題)下列關(guān)于會計要素的表述中,正確的是( )。
A.負債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費用后的凈額
D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入
『正確答案』B
『答案解析』選項A,負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);選項C,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等;選項D,收入是指企業(yè)在日常活動中形成的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
【例題•判斷題】(2009年考題)企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失,均應(yīng)計入當(dāng)期損益。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失,可能直接影響當(dāng)期損益,可能直接影響所有者權(quán)益。比如,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動,其通過資本公積核算。
六、會計要素計量屬性
1.歷史成本
在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額,或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。
2.重置成本
在重置成本計量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
3.可變現(xiàn)凈值
在可變現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。
4.現(xiàn)值
在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
5.公允價值
在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。