第一章　　總　論

　　一、內(nèi)容提要

　　本章闡述了會計(jì)的基本理論，包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素及其確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量等內(nèi)容。

　　本章應(yīng)重點(diǎn)掌握如下知識點(diǎn)：

　　1.可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用;

　　2.資產(chǎn)、收入、利得和損失的實(shí)務(wù)辨認(rèn);

　　3.會計(jì)要素計(jì)量屬性的適用范圍。

　　二、歷年試題分析

　　年份 題型 題數(shù) 分?jǐn)?shù) 考點(diǎn)

　　2008年 無題目設(shè)計(jì)

　　2009年 單選題 1 1 有關(guān)會計(jì)要素論斷的正誤辨析

　　判斷題 1 1 利得和損失的正誤辨析

　　合計(jì) 2 2

　　2010年 多選題 1 2 公允價(jià)值計(jì)量屬性的確認(rèn)

　　合計(jì) 1 2

　　三、會計(jì)基本假設(shè)

　　(一)會計(jì)主體

　　會計(jì)主體——是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。法律主體和會計(jì)主體的區(qū)別：法律主體必然是一個(gè)會計(jì)主體，會計(jì)主體不一定是法律主體。

　　(二)持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營——是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。是企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提。

　　(三)會計(jì)分期

　　會計(jì)分期——是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。界定了會計(jì)結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的時(shí)間范圍。分為年度和中期(月度、季度、半年度)。

　　(四)貨幣計(jì)量

　　貨幣計(jì)量——是指企業(yè)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　【例題•單選題】下列有關(guān)會計(jì)主體的表述不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)與投資者的經(jīng)濟(jì)活動相區(qū)分

　　B.會計(jì)主體可以是獨(dú)立的法人，也可以是非法人

　　C.會計(jì)主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織

　　D.會計(jì)主體必須要有獨(dú)立的資金，并獨(dú)立編制財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)送

　　『正確答案』D

　　四、會計(jì)信息質(zhì)量要求(重點(diǎn))

　　1.可比性

　　(1)縱向可比：同一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

　　(2)橫向可比：不同企業(yè)同一會計(jì)期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。

　　【例題•多選題】下列項(xiàng)目中，不符合會計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的有(　)。

　　A.鑒于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施，對子公司的長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改按成本法

　　B.鑒于利潤計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法

　　C.鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷

　　D.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項(xiàng)B、D是出于操縱損益目的所作的變更，屬于濫用會計(jì)估計(jì)、會計(jì)政策變更，不符合會計(jì)信息質(zhì)量可比性要求。

　　2.實(shí)質(zhì)重于形式

　　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

　　【例題•多選題】(2006年)下列各項(xiàng)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)原則的有(　)。

　　A.商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入

　　B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

　　C.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

　　D.材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算

　　『正確答案』AB

　　3.謹(jǐn)慎性

　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

　　【例題•判斷題】(2005年考題)企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額是會計(jì)差錯(cuò)，不符合會計(jì)信息質(zhì)量要求。

　　五、會計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量原則

　　會計(jì)要素是指根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類。

　　(一)資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

　　1.概念 資產(chǎn)——是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　2.特征 (1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;

　　(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;

　　(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。

　　3.確認(rèn)條件

　　(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　(二)負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

　　1.概念 負(fù)債——是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　2.特征 (1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);

　　(2)負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);

　　(3)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。

　　3.確認(rèn)條件 (1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　　(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。