第四步：報表項目調(diào)整

　　【例題3.計算題】AS公司為上市公司，2010年所得稅匯算清繳在2011年5月底完成，2010年度財務(wù)報告于2011年4月30日對外報出。AS公司適用的所得稅稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。

　　2010年10月，AS公司與甲公司簽訂一項供銷合同，約定AS公司在2010年11月供應(yīng)給甲公司一批物資。由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司遭受重大經(jīng)濟損失。甲公司通過法律程序要求AS公司賠償經(jīng)濟損失600萬元，2010年12月31日法院尚未判決，AS公司對該事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元。

　　2011年2月7日，經(jīng)法院一審判決，AS公司需要賠償甲公司經(jīng)濟損失550萬元，AS公司與甲公司不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。

　　要求：

　　(1)根據(jù)法院判決結(jié)果，編制AS公司調(diào)整2010年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄。

　　(2)根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目。

　　【答案】

　　(1)編制AS公司調(diào)整2010年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄

　�、儆涗浿Ц兜馁r償款

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出　50

　　預(yù)計負(fù)債　500

　　貸：其他應(yīng)付款　550

　　借：其他應(yīng)付款　550

　　貸：銀行存款　550

　　②調(diào)整所得稅

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　137.5(550×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　137.5

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　125(500×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　125

　�、蹖ⅰ耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

　　借：利潤分配—未分配利潤　33.75

　　盈余公積　3.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　37.5(50-137.5+125)

　　(2)根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目

　�、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)125萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費137.5萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款550萬元，調(diào)減預(yù)計負(fù)債500萬元，調(diào)減盈余公積3.75萬元，調(diào)減未分配利潤33.75萬元。

　　②利潤表項目的調(diào)整：

　　調(diào)增營業(yè)外支出50萬元，調(diào)減所得稅費用12.5萬元(137.5-125)，調(diào)減凈利潤37.5萬元。③所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤37.5萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減3.75萬元，未分配利潤一欄調(diào)減33.75萬元。

　　【例題4·計算題】A公司2010年11月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品·銷售價格2000萬元(不合增值稅額)，銷售成本1600萬元，貨款在當(dāng)年12月31日尚未收到。2010年12月25日接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。A公司希望通過協(xié)商解決問題，并與B企業(yè)協(xié)商解決辦法·A公司在編制2010年度資產(chǎn)負(fù)債表時，將該應(yīng)收賬款2340萬元(包括增值稅額)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。2011年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。A公司于2011年2月10日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)(假設(shè)該商品增值稅稅率17%，A公司為增值稅一般納稅人)。除應(yīng)收B企業(yè)賬款計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項。A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2011年5月30日完成了2010年所得稅匯算清繳。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定在退貨發(fā)生前，A公司已計算2010年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。A、B企業(yè)適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：對上述調(diào)整事項進(jìn)行賬務(wù)處理，并說明對2010年度財務(wù)報表相應(yīng)項目的調(diào)整(不考慮現(xiàn)金流量表)。

　　【答案】(1)相關(guān)調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入　2000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　340

　　貸：應(yīng)收賬款　2340

　　借：壞賬準(zhǔn)備　117(2340×5%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失　117

　　借：庫存商品　1600

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本　1600

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　100

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　100[(2000-1600)×25%]

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　29.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　29.25(2340×5%×25%)

　　借：利潤分配—未分配利潤　191.025

　　盈余公積　21.225

　　貸：以前年度損益調(diào)整　212.25(2000-1600-117-100+29.25)

　　(2)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款2223萬元;調(diào)增存貨1600萬元;調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)29.25萬元;調(diào)減應(yīng)交稅費100萬元;調(diào)減盈余公積21.225萬元;調(diào)減未分配利潤191.025萬元。

　　②利潤表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減營業(yè)收入2000萬元;調(diào)減營業(yè)成本1600萬元;調(diào)減資產(chǎn)減值損失117萬元;調(diào)減所得稅費用70.75萬元(100-29.25);調(diào)減凈利潤212.25萬元。

　�、鬯姓邫�(quán)益變動表項目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤212.25萬元;提取盈余公積項目中盈余公積—欄調(diào)減21.225萬元，未分配利潤一欄調(diào)減191.025萬元。

　　三、非調(diào)整事項的處理原則及方法

　　應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

　　本章小結(jié)

　　本章內(nèi)容在考試中往往與其他章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合，綜合性強且難度較高，在學(xué)習(xí)過程中，應(yīng)重點掌握調(diào)整事項與非調(diào)整事項的界定、調(diào)整事項的處理等內(nèi)容。

　　在界定調(diào)整事項與非調(diào)整事項時，關(guān)鍵是看該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已經(jīng)存在。另外，要熟記典型的調(diào)整事項、非調(diào)整事項。在備考過程中，“記憶”不是萬能的，但不做一定的記憶是萬萬不能的。

　　在對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行處理時，應(yīng)注意把握好調(diào)整事項“三部曲”：

　�、俣惽疤幚恚婕皳p益類科目時，應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理;

　�、谒枚愓{(diào)整，應(yīng)從應(yīng)交所得稅、遞延所得稅兩個角度來考慮：如果調(diào)整事項導(dǎo)致企業(yè)報告年度的納稅義務(wù)發(fā)生改變，則可能需要調(diào)整應(yīng)交所得稅;如果調(diào)整事項導(dǎo)致企業(yè)報告年度相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異發(fā)生改變的，則需要考慮遞延所得稅的處理。

　�、鄱惡蠓峙�，即將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入留存收益。

　　同時，應(yīng)熟練掌握教材所舉的典型例題：未決訴訟(預(yù)計負(fù)債)、壞賬準(zhǔn)備(計提或轉(zhuǎn)回)、銷售退回等。

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