查看匯總:2012會計職稱《中級會計實務(wù)》重難點及典型例題
第18章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
重點、難點講解及典型例題
一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述
(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間,如下圖所示:
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容【★2011年多選題】
日后事項包括調(diào)整事項與非調(diào)整事項,其區(qū)別如下表所示:
項目 | 調(diào)整事項 | 非調(diào)整事項 |
概念 | 是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。 | 是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。 |
特點 | ①在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在,在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項; ②對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。 |
①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在,完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項; ②對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。 |
典型事例 | 1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債,或確認(rèn)一項新負(fù)債。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。 |
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。。 3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。 7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 8.資產(chǎn)負(fù)債表日后,企業(yè)利潤分配方案擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。 |
【提示】1.在估計存貨可變現(xiàn)凈值時,如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。并且有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù),應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進行處理,否則,應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項處理。
2.某個事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項,關(guān)鍵是看該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前是否已經(jīng)存在。比如,甲公司有一筆應(yīng)收賬款,甲公司在日后期間得知其債務(wù)人財務(wù)狀況惡化導(dǎo)致甲公司將發(fā)生壞賬損失,該事項(即“甲公司在日后期間獲得債務(wù)人財務(wù)狀況信息”)所表明的情況(即“將發(fā)生壞賬損失”,不是指“應(yīng)收賬款”本身)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已存在,是判定該事項屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項的關(guān)鍵點:如果“債務(wù)人財務(wù)狀況惡化、甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個情況在資產(chǎn)負(fù)債表日已客觀存在,只是甲公司不知道或雖然知道但未做適當(dāng)處理,則該事項屬于調(diào)整事項;如果“債務(wù)人財務(wù)狀況惡化、甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個情況是日后期間才出現(xiàn)(比如日后期間債務(wù)人發(fā)生重大火災(zāi)導(dǎo)致債務(wù)人財務(wù)狀況突然惡化),則該事項屬于非調(diào)整事項。
再比如,甲公司與乙公司在報告年度簽訂重組協(xié)議,次年(日后期間)進行債務(wù)重組。該事項(即“日后期間進行債務(wù)重組”)所表明的情況(即“發(fā)生重組損失、債務(wù)關(guān)系解除等”,不是指“債權(quán)債務(wù)關(guān)系”本身)在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在,因此該事項不屬于調(diào)整事項。
【提示】調(diào)整事項或非調(diào)整事項的界定,是歷年考試中經(jīng)常涉及的知識點?忌鷱(fù)習(xí)時應(yīng)注意理解調(diào)整事項和非調(diào)整事項的概念,并熟記相關(guān)典型事項。
【例題1·單選題】甲公司2010年度財務(wù)報告于2011年2月25日編制完成,注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2011年4月15日,經(jīng)董事會批準(zhǔn)報表對外公布日是2011年4月22日,實際對外公布日期是2011年4月26日,2011年4月24日,上年末的一項未決訴訟結(jié)案,法院判決該公司支付賠償800萬元。董事會再次批準(zhǔn)報表對外公布日為2011年4月29日。不考慮其他因素,則該公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是( )。
A.2011年1月1日至4月22日
B.2011年1月1日至4月26日
C.2011年1月1日至4月29日
D.2011年1月1日至4月15日
【答案】C
【解析】本題考核日后事項的涵蓋期間。因董事會批準(zhǔn)報表對外公布日與實際報出日之間發(fā)生了重大事項,需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目金額,因此該公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為2011年1月1日至4月29日。
【例題2·多選題】甲公司2010年的年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外公布的日期為2011年3月30日。2011年2月1日,甲公司發(fā)現(xiàn)2009年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬;2011年2月11日,甲公司按2010年12月1日股東大會決議購入乙公司51%的股權(quán);2011年3月1日,甲公司與丁公司進行債務(wù)重組,相關(guān)債務(wù)重組協(xié)議系雙方于2010年12月25日簽訂;2011年3月15日,經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)向丙公司支付賠款1000萬元,甲公司已于2010年末對該項訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債800萬元。下列事項中,屬于甲公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有( )。
A.發(fā)現(xiàn)接受捐贈獲得的固定資產(chǎn)未入賬
B.購入乙公司51%的股權(quán)
C.與丁公司進行債務(wù)重組
D.法院判決甲公司應(yīng)向丙公司支付賠償款
【答案】AD
【解析】選項BC均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的新事項,不是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的事項提供新的證據(jù)。
二、調(diào)整事項的處理原則及方法【★2010年計算題】【★2009年綜合題】
第一步:稅前調(diào)整
1.涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
借方記錄:費用增加、收入減少→利潤減少
貸方記錄:費用減少、收入增加→利潤增加
2.涉及利潤分配調(diào)整的事項,直接在“利潤分配—未分配利潤”科目中核算。
3.不涉及損益和利潤分配的,調(diào)整相關(guān)科目。
第二步:所得稅的處理
遞延所得稅與應(yīng)交所得稅的調(diào)整,應(yīng)分別從各自角度進行獨立分析,某些調(diào)整事項可能既影響遞延所得稅又影響應(yīng)交所得稅,某些調(diào)整事項可能僅影響遞延所得稅或應(yīng)交所得稅:
(1)判斷是否調(diào)整遞延所得稅時,應(yīng)從資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值、計稅基礎(chǔ)出發(fā),分析資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異是否發(fā)生變動,如果發(fā)生了變動,則一般需調(diào)整遞延所得稅。
常見事例:①日后期間因訴訟案件結(jié)案而調(diào)整預(yù)計負(fù)債;②日后事項表明資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額不合適而調(diào)整減值準(zhǔn)備(如補提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備等)。
(2)判斷是否調(diào)整應(yīng)交所得稅時,應(yīng)從企業(yè)納稅義務(wù)的角度出發(fā),分析調(diào)整事項是否導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生變動。如果調(diào)整事項導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生變動,則一般應(yīng)該調(diào)整應(yīng)交所得稅。
常見事例:①日后期間訴訟案件結(jié)案,相關(guān)賠償損失允許稅前扣除;②在報告年度已確認(rèn)收入的商品銷售,在日后期間發(fā)生銷售退回、銷售折讓。
【提示】調(diào)整事項中所得稅的處理,是一個難點,也是考試中經(jīng)常涉及的考點,應(yīng)重點掌握。第三步:留存收益的調(diào)整將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。同時,調(diào)整相應(yīng)的盈余公積科目。
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