查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及典型例題

　　第18章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間，如下圖所示：

 

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容【★2011年多選題】

　　日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)，其區(qū)別如下表所示：

　　【提示】1.在估計(jì)存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，如果涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。并且有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，否則，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　2.某個(gè)事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，關(guān)鍵是看該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前是否已經(jīng)存在。比如，甲公司有一筆應(yīng)收賬款，甲公司在日后期間得知其債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化導(dǎo)致甲公司將發(fā)生壞賬損失，該事項(xiàng)(即“甲公司在日后期間獲得債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況信息”)所表明的情況(即“將發(fā)生壞賬損失”，不是指“應(yīng)收賬款”本身)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否已存在，是判定該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)鍵點(diǎn)：如果“債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化、甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個(gè)情況在資產(chǎn)負(fù)債表日已客觀存在，只是甲公司不知道或雖然知道但未做適當(dāng)處理，則該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng);如果“債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化、甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個(gè)情況是日后期間才出現(xiàn)(比如日后期間債務(wù)人發(fā)生重大火災(zāi)導(dǎo)致債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況突然惡化)，則該事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　　再比如，甲公司與乙公司在報(bào)告年度簽訂重組協(xié)議，次年(日后期間)進(jìn)行債務(wù)重組。該事項(xiàng)(即“日后期間進(jìn)行債務(wù)重組”)所表明的情況(即“發(fā)生重組損失、債務(wù)關(guān)系解除等”，不是指“債權(quán)債務(wù)關(guān)系”本身)在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，因此該事項(xiàng)不屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　【提示】調(diào)整事項(xiàng)或非調(diào)整事項(xiàng)的界定，是歷年考試中經(jīng)常涉及的知識(shí)點(diǎn)�？忌鷱�(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)注意理解調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的概念，并熟記相關(guān)典型事項(xiàng)。

　　【例題1·單選題】甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年2月25日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)及簽署審計(jì)報(bào)告日是2011年4月15日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)表對(duì)外公布日是2011年4月22日，實(shí)際對(duì)外公布日期是2011年4月26日，2011年4月24日，上年末的一項(xiàng)未決訴訟結(jié)案，法院判決該公司支付賠償800萬元。董事會(huì)再次批準(zhǔn)報(bào)表對(duì)外公布日為2011年4月29日。不考慮其他因素，則該公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是(　　)。

　　A.2011年1月1日至4月22日

　　B.2011年1月1日至4月26日

　　C.2011年1月1日至4月29日

　　D.2011年1月1日至4月15日

　　【答案】C

　　【解析】本題考核日后事項(xiàng)的涵蓋期間。因董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)表對(duì)外公布日與實(shí)際報(bào)出日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額，因此該公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2011年1月1日至4月29日。

　　【例題2·多選題】甲公司2010年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為2011年3月30日。2011年2月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年10月接受捐贈(zèng)獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬;2011年2月11日，甲公司按2010年12月1日股東大會(huì)決議購(gòu)入乙公司51%的股權(quán);2011年3月1日，甲公司與丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，相關(guān)債務(wù)重組協(xié)議系雙方于2010年12月25日簽訂;2011年3月15日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)向丙公司支付賠款1000萬元，甲公司已于2010年末對(duì)該項(xiàng)訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元。下列事項(xiàng)中，屬于甲公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有(　　)。

　　A.發(fā)現(xiàn)接受捐贈(zèng)獲得的固定資產(chǎn)未入賬

　　B.購(gòu)入乙公司51%的股權(quán)

　　C.與丁公司進(jìn)行債務(wù)重組

　　D.法院判決甲公司應(yīng)向丙公司支付賠償款

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)BC均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的新事項(xiàng)，不是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的事項(xiàng)提供新的證據(jù)。

　　二、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法【★2010年計(jì)算題】【★2009年綜合題】

　　第一步：稅前調(diào)整

　　1.涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　借方記錄：費(fèi)用增加、收入減少→利潤(rùn)減少

　　貸方記錄：費(fèi)用減少、收入增加→利潤(rùn)增加

　　2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目中核算。

　　3.不涉及損益和利潤(rùn)分配的，調(diào)整相關(guān)科目。

　　第二步：所得稅的處理

 

　　遞延所得稅與應(yīng)交所得稅的調(diào)整，應(yīng)分別從各自角度進(jìn)行獨(dú)立分析，某些調(diào)整事項(xiàng)可能既影響遞延所得稅又影響應(yīng)交所得稅，某些調(diào)整事項(xiàng)可能僅影響遞延所得稅或應(yīng)交所得稅：

　　(1)判斷是否調(diào)整遞延所得稅時(shí)，應(yīng)從資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)出發(fā)，分析資產(chǎn)、負(fù)債的暫時(shí)性差異是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生了變動(dòng)，則一般需調(diào)整遞延所得稅。

　　常見事例：①日后期間因訴訟案件結(jié)案而調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債;②日后事項(xiàng)表明資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額不合適而調(diào)整減值準(zhǔn)備(如補(bǔ)提或轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備等)。

　　(2)判斷是否調(diào)整應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)從企業(yè)納稅義務(wù)的角度出發(fā)，分析調(diào)整事項(xiàng)是否導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生變動(dòng)。如果調(diào)整事項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生變動(dòng)，則一般應(yīng)該調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　常見事例：①日后期間訴訟案件結(jié)案，相關(guān)賠償損失允許稅前扣除;②在報(bào)告年度已確認(rèn)收入的商品銷售，在日后期間發(fā)生銷售退回、銷售折讓。

　　【提示】調(diào)整事項(xiàng)中所得稅的處理，是一個(gè)難點(diǎn)，也是考試中經(jīng)常涉及的考點(diǎn)，應(yīng)重點(diǎn)掌握。第三步：留存收益的調(diào)整將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。同時(shí)，調(diào)整相應(yīng)的盈余公積科目。

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