三、前期差錯更正

　　1.概念

　　2.前期差錯更正的會計處理

　　前期差錯一般應采用追溯重述法進行更正，即在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，當企業(yè)對確定所有前期的累積影響數(shù)均不切實可行時，應當采用未來適用法。不重要的前期差錯，采用未來適用法更正。

　　【總結(jié)】會計差錯的核算

 

　　【提示】前期差錯通常與資產(chǎn)負債表日后事項結(jié)合出題，需要重點掌握資產(chǎn)負債表日后期間差錯的處理，關于這一點下一章有詳細介紹。

　　【舉例】當期差錯、資產(chǎn)負債表日后期間差錯以及前期差錯的處理

　　(1)當期差錯：2011年3月1日發(fā)現(xiàn)2月份少計提折舊200萬元。

　　【答案】發(fā)現(xiàn)當日補提折舊，涉及損益類科目的直接記入相關科目。

　　(2)資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯：2011年3月1日發(fā)現(xiàn)2010年少計提折舊200萬元，2010年度報表尚未對外報出。

　　【答案】發(fā)現(xiàn)當日補提折舊，涉及損益類科目的計入以前年度損益調(diào)整，2010年度匯算清繳尚未完成的同時調(diào)整應交所得稅，并調(diào)整尚未報出的報表項目當期數(shù)據(jù)。

　　(3)資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期重大差錯：2011年3月1日發(fā)現(xiàn)2009年少計提折舊200萬元，2010年度報表尚未對外報出。

　　【答案】發(fā)現(xiàn)當日補提折舊，涉及損益類科目的計入以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整尚未報出的報表項目期初數(shù)據(jù)以及比較報表相關數(shù)據(jù)。

　　(4)資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期非重大差錯：2011年3月1日發(fā)現(xiàn)2009年少計提折舊200元，2010年度報表尚未對外報出。

　　【答案】與(2)的處理類似。

　　(5)非資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期差錯：2011年6月1日發(fā)現(xiàn)2009年少計提折舊200萬元，2010年度報表已經(jīng)對外報出。

　　【答案】發(fā)現(xiàn)當日補提折舊，涉及損益類科目的計入以前年度損益調(diào)整，并調(diào)整2011年度財務報表相關項目期初數(shù)據(jù)。

　　【總結(jié)】會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正的涉稅處理

　　本章小結(jié)

　　本章屬于考點不多、但與基礎章節(jié)聯(lián)系緊密、難度相對較大的章節(jié)。在本章的學習中，需要重點掌握以下幾點：

　　1.常見的會計政策變更與會計估計變更事項的區(qū)分

　　首先需要掌握會計政策和會計估計的概念，然后結(jié)合常見的會計政策變更和會計估計變更事項區(qū)別掌握，最后能判斷變更的性質(zhì)。此考點屬于歷年考試重點，要求重點掌握。

　　2.會計政策變更的處理

　　重點掌握追溯調(diào)整法，尤其是累積影響數(shù)以及遞延所得稅的核算;未來適用法簡單了解即可。

　　3.前期差錯更正

　　掌握追溯重述法，以及對于所得稅的核算。

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