(三)外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理
非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
| 項(xiàng)目 | 具體核算 |
| (1)歷史成本計(jì)量 | 按照交易發(fā)生日即期匯率確定歷史成本，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 |
| (2)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨 | 可變現(xiàn)凈值以外幣確定，然后將其以資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本比較以確定是否減值。 |
| (3)以公允價(jià)值計(jì)量 | 采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額 新記賬本位幣與原記賬本位幣金額的差額： 交易性金融資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益) 可供出售金融資產(chǎn)，計(jì)入資本公積—其他資本公積 ◆可供出售金融資產(chǎn)如果是貨幣性項(xiàng)目的話，差額分為兩部分，匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積 |
【提示】以公允價(jià)值計(jì)量的外幣交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的核算需要掌握。
【例題3·單選題】華遠(yuǎn)公司的記賬本位幣為人民幣。2010年3月5日以每股3美元的價(jià)格購入立信公司20000股股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.1元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，2010年12月31日，該股票市價(jià)變?yōu)槊抗?.6美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.8元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則華遠(yuǎn)公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為( )元人民幣。
A.63600
B.12000
C.60000
D.10000
【答案】A
【解析】華遠(yuǎn)公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=3.6×20000×6.8-3×20000×7.1=489600-426000=63600(元人民幣)。
三、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算【★2010年單選題】
企業(yè)將境外經(jīng)營通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表或權(quán)益法核算等納入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，如果境外經(jīng)營與本企業(yè)記賬本位幣不同，且境外經(jīng)營處于非惡性通貨膨脹情況下，需要將境外的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的報(bào)表。
(一)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算
企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：
1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
2.利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。
【例題4·多選題】下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則的說法中，不正確的有( )。
A.利潤表項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算
B.在對企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致
C.資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)該采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
D.所有者權(quán)益變動(dòng)表中當(dāng)期計(jì)提的盈余公積可以采用當(dāng)期平均匯率折算
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算或與即期匯率近似的匯率折算。“未分配利潤”項(xiàng)目的金額是通過報(bào)表項(xiàng)目的勾稽關(guān)系倒擠得出的，不需要進(jìn)行折算，故選項(xiàng)C不正確。D選項(xiàng)，所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“盈余公積”項(xiàng)目，可以采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，也可以采用即期匯率的近似匯率折算，當(dāng)期平均匯率屬于近似匯率的一種。
(二)包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【★2011年判斷題】
| 項(xiàng)目 | 具體規(guī)定 | ||
| 外幣報(bào)表折算差額 | 歸屬于母公司部分，單獨(dú)列示在合并報(bào)表中。 | ||
| 少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。 | |||
| 母公司含有實(shí)質(zhì)上 構(gòu)成對子公司(境 外經(jīng)營)凈投資的 外幣貨幣性項(xiàng)目 |
以母公司或子公司的記賬本位幣反映 | 將個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額” | 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：外幣報(bào)表折算差額 或作相反分錄。 |
| 以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映 | 將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目 產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額轉(zhuǎn) 入“外幣報(bào)表折算差” | ||
(三)境外經(jīng)營的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
【總結(jié)】匯率的選擇
| 匯率 | 交易發(fā)生時(shí)或資產(chǎn)負(fù)債表日折算 | 外幣報(bào)表折算 |
| 交易發(fā)生時(shí)即期匯率 | 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目、外 幣投入資本 |
利潤表項(xiàng)目、實(shí)收資本、資本公積 |
| 資產(chǎn)負(fù)債表口即期匯率 | 外幣貨幣性項(xiàng)目 | 資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)日 |
| 買入價(jià)、賣出價(jià) | 貨幣兌換業(yè)務(wù) | 無 |
| 當(dāng)期平均匯率 | 無 | 盈余公積(本期發(fā)生額) |
本章小結(jié)
本章內(nèi)容不多，難度不大，重點(diǎn)需要掌握如下幾點(diǎn)：
1.外幣交易的處理
重點(diǎn)掌握記賬本位幣的選擇、外幣交易發(fā)生匯率的選擇以及外幣貨幣性、非貨幣性項(xiàng)目期末核算等。
2.外幣報(bào)表折算
首先需要區(qū)分外幣交易和外幣報(bào)表折算適用的范圍，其次要掌握各報(bào)表項(xiàng)目折算匯率的選擇。
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