查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及典型例題
第16章 外幣折算
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、記賬本位幣的確定【★2011年多選題】
(一)確定
記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。
我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。【★2010年判斷題】
企業(yè)記賬本位幣以及境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定應(yīng)考慮的因素如下：
【提示】確定本企業(yè)或境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣時(shí)，若存在多種因素，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮(1)、(2)兩個(gè)因素，然后考慮第三個(gè)因素以及境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣考慮因素等。
(二)變更
企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化。
| 項(xiàng)目 | 具體規(guī)定 |
| 原因 | 與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。 |
| 處理 | 采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。 ◆比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。 |
| 披露 | 應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。 |
【例題1·單選題】關(guān)于記賬本位幣，以下表述中不正確的是( )。
A.企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣B.只有當(dāng)企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)才可以變更記賬本位幣
C.企業(yè)確需變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣
D.企業(yè)變更記賬本位幣會(huì)產(chǎn)生匯兌差額
【答案】D
【解析】企業(yè)變更記賬本位幣時(shí)，由于是采用變更當(dāng)日的即期匯率統(tǒng)一將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，因此不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。
二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理【★2011年單選題】
外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。即期匯率的近似匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
(一)外幣交易發(fā)生日
| 業(yè)務(wù) | 具體核算 | ||
| (1)外幣兌換業(yè)務(wù) | 應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用 的匯率折算 |
企業(yè)賣出 外匯 |
借：銀行存款—人民幣(外幣金額×買入價(jià)) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額) 貸：銀行存款—××外幣(外幣金額×即期匯率) |
| 企業(yè)買入 外匯 |
借：銀行存款—××外幣(外幣金額×即期匯率) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額) 貸：銀行存款—人民幣(外幣金額×賣出價(jià)) | ||
| (2)接受外幣資本投資 | 應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 | ||
| (3)其他外幣交易 | 采用交易發(fā)生日的即期匯率或與即期匯率近似的匯率折算。 | ||
【提示】買入價(jià)和賣出價(jià)是站在銀行等金融機(jī)構(gòu)的角度上來說的，如銀行賣出外匯，按照其賣出價(jià)出售外匯，而對(duì)于企業(yè)而言，則是買入外匯。
【提示2】外幣交易發(fā)生日匯率的選擇是近幾年考試重點(diǎn)，注意區(qū)別和掌握。
(二)外幣貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算目的會(huì)計(jì)處理
貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等;貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
| 時(shí)點(diǎn) | 具體核算 | |
| 資產(chǎn)負(fù)債表日【★2011年單選題】 | 外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益＝期末外幣余額×期末即期匯率－(期初記賬本位幣余額＋本期增加的記賬本位幣金額－本期減少的記賬本位幣金額) ◆匯兌差額通常計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，外幣專門借款本金或利息在資本化期間內(nèi)的匯兌差額計(jì)入在建工程等資產(chǎn)類科目。 ◆對(duì)資產(chǎn)而言，大于零表示匯兌收益，小于零表示匯兌損失。負(fù)債項(xiàng)目則與之相反。 | |
| 結(jié)算日 | 按照結(jié)算日的即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日，即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 | |
【例題2·單選題】甲企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。3月31日，外幣銀行存款(美元)賬戶余額70000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.0元人民幣。4月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，共計(jì)1000美元，貨款已于當(dāng)日以美元銀行存款支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣。該企業(yè)第2季度末發(fā)生其他外幣業(yè)務(wù)，6只30日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.9元人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等因素，則該企業(yè)外幣銀行存款在第2季度末的匯兌損益為( )元人民幣。
A.142900
B.7100
C.-7100
D.0
【答案】C
【解析】外幣銀行存款在第2季度末的匯兌損益=(70000-1000)×6.9-(70000×7.0-1000×6.8)=-7100(元人民幣)。
相關(guān)推薦：
會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》歷年真題精選匯總
2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)匯總
下載
