(三)股份支付的會(huì)計(jì)處理【★2009、2010、2011年單選題】
| 時(shí)點(diǎn)/類別 | 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 | 以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 |
| 1．授予日 | 除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理�！尽�2010年判斷題】 | |
| 2．等待期內(nèi)的 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 |
借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工 薪酬 |
借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積— 其他資本公積 |
| 【提示】1．在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息做出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。 2．在等待期內(nèi)，根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和權(quán)益工具的公允價(jià)值(權(quán)益結(jié)算的為授予日的公允價(jià)值，現(xiàn)金結(jié)算的為每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值)，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用 金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付： 負(fù)債的期末余額＝每人期權(quán)數(shù)×當(dāng)期末估計(jì)以后期間行權(quán)人數(shù)×資產(chǎn)負(fù)債表日期權(quán)的公允價(jià)值×已過的等待期時(shí)長/整個(gè)等待期時(shí)長 本期行權(quán)金額＝每人期權(quán)數(shù)×行權(quán)人數(shù)×每股支付現(xiàn)金 以權(quán)益結(jié)算的股份支付思路同上，差異是：①公允價(jià)值使用的是授予日的公允價(jià)值；②貸方核算的科目是資本公積。 | ||
| 3．可行權(quán)日之 | 自可行權(quán)日之后負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：應(yīng)付職工薪酬 或作相反的分錄。 行權(quán)日： 借：應(yīng)付職工 薪酬 貸：銀行存款 |
不再調(diào)整已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額。 行權(quán)日 ： 借：銀行存款 資本公積—其他資本公積 貸：股本 資本公積—股本溢價(jià) |
| 【注意】可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。 | ||
【例題2·多選題】對(duì)于以權(quán)益結(jié)算換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，可能記入的科目有( )。
A.管理費(fèi)用
B.制造費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.研發(fā)支出
【答案】ABD
【解析】本題考核以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理。按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值.根據(jù)受益對(duì)象將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用。
【例題3·單選題】A公司為一上市公司。2012年1月1日，A公司向其200名職員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股的價(jià)格購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%;第二年又有10名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。A公司20 12年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。
A.8 000
B.10 000
C.24 000
D.30 000
【答案】A
【解析】A公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的資本公積=200×10×(1-20%)×15×1/3=8 000(萬元)。
【新增】企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表的具體會(huì)計(jì)處理。
| 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)股份支付 | 結(jié)算企業(yè)(母公司) | 接受服務(wù)企業(yè)(子公司) |
| 1．結(jié)算企業(yè)以本身權(quán)益工具結(jié)算。 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者 |
借：長期股權(quán)投資 貸；資本公積 |
借：管理費(fèi)用 貸：資本公積 |
| 合并報(bào)表：抵消結(jié)算企業(yè)長 期股權(quán)投資和接受服務(wù)企業(yè)資本公積 借：資本公積(子公司) 貸：長期股權(quán)投資(母公司) | ||
| 2．結(jié)算企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者 | 借：長期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
借：管理費(fèi)用 貸：資本公積 |
| 合并報(bào)表：抵消結(jié)算企業(yè)長 期股權(quán)投資與接受服務(wù)企業(yè)資本公積 借：資本公積(子公司) 貸：長期股權(quán)投資(母公司) | ||
| 3．接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)，授予的是結(jié)算企業(yè)權(quán)益工具 | 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 | |
| 接受服務(wù)企業(yè)需要購入結(jié)算企業(yè)的權(quán)益工具再授予本企業(yè) 職工，所以按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 | ||
本章小結(jié)
本章涉及很多金融術(shù)語，考生平時(shí)接觸的不多，因此學(xué)習(xí)起來會(huì)感覺比較生疏。就考試而言，本 章并不是重要的出題章節(jié)，在學(xué)習(xí)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注股份支付的計(jì)量原則和會(huì)計(jì)處理原則，要注意歸納總結(jié)，多做練習(xí)，通過做題加深對(duì)概念、理論的理解和掌握。
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