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2012會計職稱《中級會計實務》重難點及典型題(10)

　　(三)股份支付的會計處理【★2009、2010、2011年單選題】

時點/類別 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理 以權益結(jié)算的股份支付的會計處理
1．授予日 除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會計處理�！尽�2010年判斷題】
2．等待期內(nèi)的
每個資產(chǎn)負債表日 		借：管理費用等
貸：應付職工 薪酬 		借：管理費用等
貸：資本公積— 其他資本公積
【提示】1．在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計，修正預計可行權權益工具數(shù)量。
2．在等待期內(nèi)，根據(jù)預計可行權的權益工具數(shù)量和權益工具的公允價值(權益結(jié)算的為授予日的公允價值，現(xiàn)金結(jié)算的為每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值)，計算截至當期累計應確認的成本費用 金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。
以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：
負債的期末余額＝每人期權數(shù)×當期末估計以后期間行權人數(shù)×資產(chǎn)負債表日期權的公允價值×已過的等待期時長/整個等待期時長
本期行權金額＝每人期權數(shù)×行權人數(shù)×每股支付現(xiàn)金
以權益結(jié)算的股份支付思路同上，差異是：①公允價值使用的是授予日的公允價值；②貸方核算的科目是資本公積。
3．可行權日之 自可行權日之后負債公允價值的變動：
借：公允價值變動損益
貸：應付職工薪酬
或作相反的分錄。
行權日：
借：應付職工 薪酬
貸：銀行存款 		不再調(diào)整已確認的成本費用和所有者權益總額。
行權日 ：
借：銀行存款
資本公積—其他資本公積
貸：股本
資本公積—股本溢價
【注意】可行權日，最終預計可行權權益工具數(shù)量應當與實際可行權工具的數(shù)量一致。

　　【例題2·多選題】對于以權益結(jié)算換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，按授予日權益工具的公允價值，將當期取得的服務進行確認，可能記入的科目有( )。

　　A.管理費用

　　B.制造費用

　　C.財務費用

　　D.研發(fā)支出

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核以權益結(jié)算的股份支付的會計處理。按授予日權益工具的公允價值.根據(jù)受益對象將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，但不包括財務費用。

　　【例題3·單選題】A公司為一上市公司。2012年1月1日，A公司向其200名職員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計每份期權在授予日的公允價值為15元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。A公司20 12年12月31日應確認的資本公積為( )萬元。

　　A.8 000

　　B.10 000

　　C.24 000

　　D.30 000

　　【答案】A

　　【解析】A公司2012年12月31日應確認的資本公積=200×10×(1-20%)×15×1/3=8 000(萬元)。

　　【新增】企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易個別報表及合并報表的具體會計處理。

企業(yè)集團內(nèi)股份支付 結(jié)算企業(yè)(母公司) 接受服務企業(yè)(子公司)
1．結(jié)算企業(yè)以本身權益工具結(jié)算。
結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者 		借：長期股權投資
貸；資本公積 		借：管理費用
貸：資本公積
合并報表：抵消結(jié)算企業(yè)長 期股權投資和接受服務企業(yè)資本公積
借：資本公積(子公司)
貸：長期股權投資(母公司)
2．結(jié)算企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者 借：長期股權投資
貸：應付職工薪酬 		借：管理費用
貸：資本公積
合并報表：抵消結(jié)算企業(yè)長 期股權投資與接受服務企業(yè)資本公積
借：資本公積(子公司)
貸：長期股權投資(母公司)
3．接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務，授予的是結(jié)算企業(yè)權益工具   借：管理費用
貸：應付職工薪酬
接受服務企業(yè)需要購入結(jié)算企業(yè)的權益工具再授予本企業(yè) 職工，所以按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　本章小結(jié)

　　本章涉及很多金融術語，考生平時接觸的不多，因此學習起來會感覺比較生疏。就考試而言，本 章并不是重要的出題章節(jié)，在學習時重點關注股份支付的計量原則和會計處理原則，要注意歸納總結(jié)，多做練習，通過做題加深對概念、理論的理解和掌握。

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